企业税收筹划中存在的问题探析

    王莎莎　陈新贵

    [摘 要] 在大数据时代来临的今天，伴随着“金税三期”系统的全面上线，一方面税务机关对企业的管理变得全面、严密且精细；另一方面为了鼓励企业创新创业出台了若干税收优惠政策。在这个大背景之下，中小企业进行合理合法的税收筹划就显得尤为重要。然而，由于中小企业规模不大，财税人员较少，致使公司的税务筹划及税务管理工作存在着一些不足。文章就本单位税收筹划的现状、不足及存在的问题给出积极的建议。

    [关键词] 税收筹划；税务管理；企业

    [中图分类号] F275

    1 本单位概述

    笔者单位是×公司，成立于2015年，现有职工二十余人，是小规模纳税人，可开具税率为3%的增值税普通发票和增值税专用发票。2017年度及之前年度的企业所得税实行查定征收，从2018年7月开始改为查账征收。

    2 公司税收筹划的现状

    公司暂时没有成立专门的税收筹划管理部门，也就没有专门的税收筹划管理人才，税收筹划工作主要由财务部负责。财务部人员主要通过不断从实践中积累经验和方法，同时通过对新的税收法律法规的学习了解，立足合法性原则，进行个别税种的税收筹划，欠缺一定的系统性和专业性。公司税务管理的目的是完成公司整体财务目标，实现公司的利润最大化。但目前公司的管理层对税收筹划工作缺乏整体性的认识和统一规划，没有意识到税收筹划工作是公司整体财务运作的有机组成部分。

    3 公司税收筹划工作存在的问题

    3.1 对主要税种的筹划缺乏规划

    （1）增值税。根据国家税务总局规定，增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，月销售额不超过3万元，按季纳税不超过9万元；销售服务、无形资产月销售额不超过3万元，按季纳税不超过9万元的，自2018年1月1日至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。另外，据财税〔2019〕13号通知规定，小型微利企业标准放宽：年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超過300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。关于增值税，公司既可以开具3%的增值税普通发票，又可以开具增值税专用发票。如果公司针对增值税事先没有进行统一的税务筹划，很容易某月超出3万元，季度超过9万元，然后就按全部销售额作为计税依据缴纳增值税。对增值税筹划不足，就会给公司造成一定的损失。此外，公司符合小微企业的税收优惠政策，如果没有享受，就会给公司造成多交税费的情况。

    （2）企业所得税。关于企业所得税，因为前三年企业所得税是核定征收，暂未做筹划。但自从2018年7月起改为查账征收，笔者认为有筹划的必要和空间。

    （3）个人所得税。关于个人所得税，工资薪金的计算及申报缴纳，缺乏税收筹划知识，除年终奖外，其他都按月发放且每月金额差异明显，没有为员工进行纳税筹划。对公司来说，工资薪金的总额也会影响到后期职工教育经费、职工福利费、工会经费在所得税前的扣除比例。笔者认为有筹划的必要和空间。

    （4）印花税。关于印花税，购销合同一般只列了数量、单价、金额。针对金额这块，没有准确标明是含税金额还是不含税金额，这里也是存在筹划空间的。

    3.2 管理层对于税收筹划的准确认识度不够

    对于公司管理层来说，税务筹划是全新且生疏的。其一，遵循法律法规，纳税多是一种荣耀，纳税少是一件不光彩或者是违反法律的行为；其二，税收筹划即使需要有，也是在特定需求下才开展的，是一次性行为，不属于公司管理的一个环节，没有必要纳入公司的日常管理活动中，更是没有考虑将税务管理真正提上日程。

    3.3 税收筹划专业胜任能力有限

    税收筹划也需要较强的专业能力。原因如下，一方面，与税收筹划相关的法律法规及政策很多；另一方面，税收筹划涉及的专业知识非常多。如此，这也致使财务部员工在兼任税收筹划时，经常面临着员工筹划专业胜任能力有限的问题。一句话概括，因为负责税收筹划的员工的专业胜任能力有限所以导致税收筹划目标难以实现。

    4 解决建议

    4.1 对主要税种的筹划进行规划

    4.1.1 增值税

    第一，根据国家税务总局公告2017年第52号规定，如果销售额不多的情况下，可以规划好每月及每季度的开票销售额，这样可以享受到小微企业暂免征收增值税优惠政策，达到节税的目的。

    第二，对公司营销中的各种促销方式进行筹划分析，计算增值税额的缴纳金额，然后优选采用某种促销方式。常用的促销方式有打折、现金促销、满送促销、银行卡促销、会员卡促销、有奖促销、组合促销。举个例子来说明一下。公司经常做一些促销活动来提高销售收入，在活动时所采用的是还本销售方式（现金促销），如购买物品满103元时返还10元的现金。税法规定采用此种方式进行销售货物时，不得从销售额中减除还本支出。这样使得公司在计算增值税的计税依据时是以货物的全部销售额103元作为计税依据，而不是以抵扣了还本支出后的销售额93元（103-10）作为计税依据。一笔销售额为103元（含税）、返还现金10元、成本为50元的业务，共应纳增值税销项税额为3元，具体计算式=103/1.03×3%=3（元）。

    第三，适当延迟纳税期。即在税法及相关注册的基础上，将现期不必一定上缴的相关税款在合理的范围内向后各期延伸，递延的税款可以变相等效为企业获得无息贷款，这样既有利于公司的流动资金周转，也有利于提高资金利用率并获得相应的机会成本。例如，公司在销售商品时，根据税法针对不同销售结算方式下不同的增值税规定，结算方式包括直接收款、分期收款、预收货款的方式等。可以事先进行税务筹划， 优选方案后落实到后续的税务管理当中去。

    4.1.2 企业所得税

    关于企业所得税，可以依据国家税务总局公告2018年第28号即国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告，进行税收筹划和税务管理。其中第八条：税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。文件明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻公司的办税负担；在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于公司加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。

    此外，还有一些允许在企业所得税税前扣除的，应该牢记并且进行筹划后熟练运用在日常工作之中。对于其中的一些关键点，笔者做了一下简单梳理。（1）职工福利费：不超过（14%×工资薪金总额）。（2）工会经费：不超过（2%×工资薪金总额）。（3）职工教育经费支出：不超过（8%×工资薪金总额）； 未在当年扣除部分，准予向以后年度结转扣除。（4）业务招待费：不超过当年销售（营业）收入的0.5% 和发生额的60% 较小者允许扣除；（特殊情况：筹办期间计入筹办费是发生额×60%）。（5）广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的15%；（特殊情况：筹办期间计入筹办费是发生额×100%）；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（6）公益性捐赠支出：不超过年度利润的12%；未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起算最长不超过3年。（7）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，按照规定，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

    4.1.3 个人所得税

    根据修改后的个人所得税法和有关规定，纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资薪金所得，应当适用5000元/月的费用减除标准，确保纳税人不打折扣地享受税改红利，合理合法地为员工的综合工资薪金以及公司的工资薪金总额进行筹划并且进行税务管理。

    4.1.4 印花税

    根据规定，如果合同在拟定时把不含税销售额和税额分开列示，则印花税可以按不含税的销售额乘以税率计算。此处可以进行税收筹划和税务管理，可以将含税销售额和税额分开列示，这样一来，税基就可以减少了，印花税的税额也就相应减少了。

    4.2 加强管理层对税收筹划的正确认识度

    加强公司管理者对税收筹划的认识：关于税收筹划这项工作是公司的一種合理且合法的财税管理行为，是公司在国家法律和政策许可范围内进行的财会管理活动，受到国家相关法律的保护和政策的支持。由于税收筹划人员不仅需要精通国家相关税法和政策，还需要对公司的战略发展方向以及中长期的财务管理战略有所了解。因此，公司管理层如果可以正确认识税收筹划，那么将会作出更好的融合税务管理在内的公司整体战略部署。

    4.3 提高税收筹划专业胜任能力

    其一，企业的税收筹划人员应该具备相应的筹划与实践经验，能够熟练掌握最新税收政策，并有技巧地使用税收筹划工具。其二，需要具备扎实和全面的专业技能与知识。例如，在法律、管理、财务与税收等方面均要具备相应专业能力。其三，需要掌握和熟练运用相应的税收筹划判断的能力，能够及时、有效且准确地根据国家新政策和企业情况做出相应税收筹划判断。

    在大数据时代，伴随着“金税三期”系统的全面上线，一方面税务机关对企业的管理变得全面、严密且精细；另一方面也为了鼓励企业创新创业出台了若干税收优惠政策。与时俱进，用好用足税收政策，积极进行合理合法的税收筹划及税务管理显得尤为重要。

    参考文献：

    [1]张晓艳.企业税收筹划存在的问题及解决策略[J].纳税，2018，12（21）：21.

    [2]冉辛燕.浅析企业税收筹划存在的问题和对策[J].中国经贸，2015（1）：228.

    [3]莫丽娟.当前经济形势下企业税收筹划工作及建议对策浅析[J].中国总会计师，2014（7）：150-151.

    [4]张春雷.浅析化肥企业税收筹划问题及对策[J].时代金融（下旬），2014（12）：120-122.

    [5]王彪.企业税收筹划问题研究[D].武汉：华中科技大学，2012.

    [作者简介] 王莎莎（1988—），女，汉族，浙江德清人，在职研究生，税务会计师中级职称，研究方向：教育管理——职业教育管理；陈新贵（1985—），男，汉族，安徽霍邱人，硕士研究生，讲师，研究方向：中国哲学。