企业内部控制存在的问题及对策研究

    李韦佳　贾燕茹

    [摘 要]计算机会计也叫会计电算化，是指利用财务管理软件，替代手工完成或在手工下很难完成的会计工作过程（如会计核算、报表编制等）。目前我国传统的手工会计已基本上完成转型，升级为计算机会计。计算机会计极大降低了会计工作的劳动强度，推进了会计工作的规范化，实现了会计工作质的飞跃。然而，计算机会计与企业内部控制也存在一个互相调整、互相适应的过程，由于我国国情的特殊性，不可避免地造成了一些新问题。所以，要完善计算机会计条件下的企业内部控制制度，并将此视为当前促进我国计算机会计发展的重要问题。

    [关键词]计算机会计；企业；企业内部控制

    [中图分类号]F275

    1 计算机会计企业内部控制存在的问题

    1.1 当前企业会计素质整体偏低

    计算机会计1954年起源于美国通用电气公司，作为会计+电算的结合，它不仅要求会计人员掌握专业知识，而且需要了解计算机与财务软件的使用和维护。这在发达市场经济国家不算什么问题。然而，在我国却算是一个大问题——现在的企业只依赖上年纪、有经验的老会计做账。从整体上说，他们丰富的经验局限于本企业本会计室即本人传统手工模式，他們的知识、技能具有明显的专业性、局限性、落后性，综合素质普遍不高，这就导致他们很难熟练掌握、运用计算机，对财务软件知识和操作缺乏了解，无法发挥计算机会计优势。而当前计算机教材又是针对90后、00后的年轻人编写的，没有针对老会计的特供版，不能让这些实际工作者很快地实现知识更新与技术更新。这就让他们在财务软件出现运行故障时束手无策，随时让电算化工作停摆。还有些半路出家的会计人员由于不懂装懂，盲目误操作，造成了数据丢失、系统崩溃。通用型复合型人才是我国计算机会计发展的一块短板。

    1.2 与传统手工模式没有实现无缝衔接

    传统会计手工模式工作量大，不能实现实时信息处理和反馈，效率低、流程重复。但一些企业实施计算机会计，却盲目喜新厌旧，盲目淘汰（人）手工系统，致使新旧模式无法完全衔接。事实上计算机会计比手工模式更依赖原始数据的大量输入。新旧工作缺乏无缝衔接，原始数据出现遗漏、丢失，都对计算机会计工作造成消极负面影响。

    1.3 内控环境发生变化

    传统会计工作，大量的原始数据、凭证、账目分散在不同部门不同人员手上，分别由不同部门保存。实行计算机会计后，会计部门在组成人员上增加了软件管理者和计算机专家，在工作模式上实行数据集中化处理。而实际上企业往往只增加一个系统维护，这就使实际操作人员（所谓的“多面手”“能者多劳”）在工作中可以随意登录不同系统，存在着篡改、造假数据的风险。会计数据的处理由一个人经手，一旦出现错误很难被发现，且错误往往在整个系统内蔓延传播，导致系统崩溃。

    2 加强企业计算机会计企业内部控制的对策

    2.1 健全企业内部控制制度

    鉴于计算机会计工作的集中性，为保证系统的真实、可靠、安全，必须制订并健全严密的企业内部控制制度，制订规范、完整、严格的日常操作手册、软硬件管理制度，严禁无关人员在财会电脑上上机，每一台专用电脑，每一个专用系统，都必须严格设置复杂密码，每一个密码都不能重复；设置防火墙，并不断升级防火墙，定期杀毒，不允许会计电算网接入外网，保证物理隔离；制定制度，规定必须进行定期、频繁的数据备份与系统备份，备份的数据与系统必须与工作场所互相分离，以备随时恢复数据，恢复系统，做到万无一失；系统开发人员与数据输入人员必须互相隔离，限制财务软件的修改功能，数据录入必须符合规定格式。在每一个环节上，都不能害怕麻烦。

    2.2 健全内部审计制度

    会计人员必须实现与电算化的结合，企业审计人员也要实现与电算化的紧密结合。审计人员也必须掌握、熟悉计算机会计工作，不能有畏难情绪，不能说电算化就像是让人胆战心惊、手足无措的特技飞行。要定期或不定期地开展内部审计，详细审计系统自动生成的资料，流水账、明细账、总账都不能放过，坚决避免发生连锁性错误。还要及时发现工作中出现的问题，提出解决方案，要意识到传统的层层审核在新环境下也是不可或缺的。

    2.3 着重全面提高会计人员的综合素质

    我国传统会计手工工作模式落后，已经不适应社会经济的发展。计算机会计是信息时代从事会计工作的必要条件，而人才是决定计算机会计的关键一环。所以必须着重全面提高会计人员的综合素质。企业必须升级会计人员的知识与技能，加强会计人员对计算机与软件应用的学习，还要把高校专家请进来进行实际操作指导，必要时，甚至要向国外先进企业学习计算机会计的经验，不能舍不得花钱，不能怕花钱，坚决培养出懂会计又懂软件的通用复合型电算化人才，坚决实现会计人才的年轻化、电算化。计算机会计人员也必须提高警惕，意识到自己站在防范风险的第一线，负起自己的责任。

    3 电算化会计信息系统企业内部控制的手段

    3.1 利用计算机运行控制

    在计算机运行控制的过程中，难免也会出现某些操作上的失误，从而影响到会计数据的安全性，所以要及时对操作流程进行控制，提出纠正错误的防范措施。要加强对会计数据输入时管理控制工作，对要输入的信息数据和原始凭证进行严格的审查和检阅。在会计数据输入期间，容易在键盘输入的环节出现错误，对此，可以在数据输入完成后再次进行检查的方法，来降低失误率。在对会计数据输入完成之后，可利用偏向于程序化的流程进行校验，主要涉及该种校验方法的程序有数据的平衡校验、总额与明细的校验以及数据完整性校验等。除此之外，模块之间也需要进行数据的交换，所以对此也需要进行校验，主要是利用报表数据之间的勾稽关系进行校验和调整，涉及的内容不仅包括数据还有文字数据，避免出现串户的现象。

    3.2 建立、健全有关的管理制度

    在电算化会计信息系统中最为关键的管理手段是以组织的方式对内部实现合理有效的控制。为了给予计算机一种更加可靠的工作环境，主要涉及以下几种管理制度的设立：机房管理、操作管理、文档管理和数据管理等，从而保障相关数据信息的安全。要提高对以上制度建立和完善的重视程度，根据实际情况保障在系统设立期间合理进行。在系统建设完成初期，相关工作人员要严格遵守管理制度实现企业内部控制工作。

    3.3 其他控制

    在传统人工操作的模式下，所有信息数据的处理和干预都是通过有关会计工作人员在核算时实现的管理控制。随着科学技术的不断进步，电算化系统完善之后，在核算过程中，减少了人工的直接接触，所有的程序和流程都是由设定好的计算机来实现。在进行计算机程序设定的过程中，依靠自动控制的原则，先后将计划和预算等信息内容设置到计算机中，当出现收支业务的数据交换时，对其进行收集和整理最终录入到计算机中，当录入完成时，再将数据和原始指标进行比较，如果发现超预算和偏离计划的现象，要及时作出信息调整，利用安全有效的方式进行纠正，实现计划预算和定额的稳定执行。

    4 结 论

    会计工作至关重要，直接关系到国家财产安全问题，所以，应给予会计工作一定的重视。在传统人工操作的模式下，还是更多依靠相关制度的建立，通过定期进行财产的清理和检查工作来保障国家财政安全和完整。在现代科学技术的支撑下，会计工作的电算化系统逐步完善，依然会利用定期对财产清查的方式进行国家财产的保护工作。但是计算机系统最大的优势在于能够提供更加可靠准确的数据信息，以此作为更有说服力的收发保管和财产清查的证据，为今后国家财产保护工作奠定了有力的基础。伴随着科学技术的进步，影响到计算机系统正常运行的行为和方法也随之创新，面对这样的趋势还要不断提升企业内部控制管理水平，保障会计系统的安全，维护国家财产的完整性。我们应该积极面对计算机会计带来的新挑战，加强企业内部控制，提高人员素质，杜绝内部串通、营私舞弊，保护会计资料安全，促进企业健康发展。

    参考文献：

    [1] 龚晓晨.W公司内部控制审计研究[D].合肥：安徽大学，2016.

    [2]李晓东.“互联网+”环境下企业内部控制问题与对策[J].会计之友，2017（23）：69-73.

    [作者简介]李韦佳（1992—），女，河南济源人，助教，研究生，研究方向：会计、企业社会责任信息披露；贾燕茹（1964—），女，河南偃师人，本科，高级实验师，研究方向：计算机应用与维护。