旅游企业绩效审计方法及评价标准探究

    王力　高子梦

    [摘 要]绩效审计是一种新兴的审计，发展时间还比较短，在政府审计评估上起着重要作用。审计监管能够有效地开展绩效审计，是衡量其审计现代化的重要标准之一。在对旅游企业进行绩效审计的过程中，我们需要对旅游企业绩效审计存在的问题予以了解。基于此，文章采用多元的审计方法进行审计，并建立系统的评价标准。

    [关键词]旅游企业；绩效审计；审计方法；评价标准

    [中图分类号]F592

    1 绩效审计的概念

    绩效审计是指由国家审计机关对被审计组织经济活动的经济性、效率性、效果性及资金使用效益进行的审计。

    2 旅游企业绩效审计存在的问题

    2.1 审计方法不尽完善

    旅游经济和实体经济有很大的区别，其提供的是旅游服务，是为了满足人们不断增长的旅游需求。在满足这个需求的过程中，引发了诸多经济现象、经济关系，促进了旅游相关产业、经济类型的发展。旅游企业的经营管理不但涉及公共资源、各种经济行为，其本身提供的也是一种特殊的商品，具有一定的复杂性。为此，在对其进行绩效审计的时候，就不能拘泥于单一的审计方法，而应该选取多元化的审计方法和手段，实现针对性、综合化的审计。只有采取这样的审计方法，才能更好地发现旅游企业经营管理中存在的问题，对旅游企业经济效益进行客观、科学的评价，帮助旅游企业认识到自己的不足，着力改善企业的不足，实现管理效益、社会效益。然而，从当前的情况来看，部分审计机关在绩效审计的过程中，采取以财务收支为主的审计方法，并未引入多元化的审计方法体系，使得审计的科学性、全面性较差，分析层次不高，难以有效地揭示旅游企业存在的问题和不足，影响了审计效果和质量。

    2.2 评价体系不够健全

    除了审计方法不完善外，针对旅游企业绩效审计的评价体系也不够健全。审计评价标准直接影响审计的质量、效果，是出具审计报告的必要依据。如果审计标准不严格、谨慎，审计的后续环节也就失去了意义。在对旅游企业进行绩效审计的过程中，健全的审计评价标准至关重要，其不但可以反映被旅游企业绩效的优劣，还能将旅游企业的绩效具体化，通过指标评价体系体现出来，发挥绩效审计的引导、监督管理作用。从当前的情况来看，在对旅游企业进行绩效审计的过程中，评价侧重于定量指标的评价，忽视定性指标的评价。诸如旅游满意度、旅游服务质量等，就很难通过数量来加以评价、判断。为了改善这种状况，就需要对当前的旅游企业绩效审计审计方法、评价体系进行改善。

    3 改善旅游企业绩效审计的方法

    3.1 优化一般审计方法

    绩效审计的一般方法包括审阅、访谈、观察三种，在实际的审计工作中，要着力优化这三种方法：具体来说，可以采取如下措施：其一，改善审阅工作。在实际的审计工程中，审计人员一方面要确保资料、数据、信息的全面性，对财务资料、合同、统计数据、接团计划等进行统筹、分析；另一方面要对资料、信息的真实性、合法性、可靠性等进行审查，确保审计符合会计准则的规定和要求。其二，开展深层次的访谈。访谈也是审计中较为常见的手段，通过访谈，审计人员能够获取和审计目标相关的信息。在实际的审计过程中，审计人员需要考虑到旅游企业服务对象多、社会影响大等特征，及时召开座谈会议，全面了解被审计对象。此外，为了确保访谈的效果，还应该发放调查问卷，佐证访谈中获取的相关信息。其三，进行全方位观察。实地观察是审计必不可少的环节，审计人员在绩效审计的过程中要对旅游企业进行全方位的观察，观察对象不但应该包括生产经营管理、内部控制及执行，还应该包括财务收支等。只有对这些方面进行全方位观察，才能获取足够的审计数据、资料、证据，根据收集的信息，进行高质量的绩效审计工作。

    3.2 引入绩效评分审计

    为了取得更好的审计效果，在实际的审计过程中，审计机关应该引入企业内部常用的绩效评分法。这种方法也叫作“综合效益评价法”。这种审计方法需要先选定相关的评价项目，确定相关的标准，并计算得分，进而得出评价。相较于传统的财务审计方法，这种方法不但提高了审计的科学性，还简便了审计的流程。从当前的情况来看，平衡计分卡是企业内部绩效管理、评价较为常用的工具，这种工具实际上就运用了评分法的原理。

    在对旅游企业开展绩效审计的过程中，就可以利用平衡计分卡。平衡计分卡共涉及四个模块，其中不但有愿景、业务，还包括沟通與联系、反馈与学习等。平衡计分卡不但注重企业长远目标的实现，还将其和企业的短期行为结合在一起。采取这种方法不但可以克服传统财务审计的缺陷，还能提高审计的准确性、全面性，对企业的绩效考核、审计有着重要的意义。

    3.3 丰富绩效审计方法

    在引入绩效评分审计的基础上，审计机构还需要进一步丰富绩效审计方法。具体来说，案例法、比较法、抽样法都是比较有效的审计方法，将这些方法引入，有利于提高绩效审计的准确性、针对性和科学性。以下对这三种审计方法加以分析：其一，案例法。这种方法为了对事件、事物的变化发展进行研究、总结，追溯事件、事物的根本机理。采取这种方法偏重的是信息的分析价值，不但可以验证相应的结果、事实，还能通过案例的分析，佐证其他结论，或是导出其他的结论。其二，比较法。比较法分为横向比较和纵向比较，前者说的是将被审计单位和同行业相关指标、数据进行比较，以深层次把握企业的财务状况、经营状况；后者说的是将不同年份的指标进行比较，以历史性的角度观察企业的财务状况、经营状况。其三，抽样法。旅游企业的财务数据、经营数据具有较强的集中性，一般来说，旅游旺季，旅游企业的财务、经营数据比较集中。所以在审计的过程中，审计机构可以根据这个特点，抽取旺季信息样本进行审计。

    3.4 探索计算机审计

    随着计算机、数据库、云技术的快速发展，基于计算机的审计条件和基础逐渐完善。为此，在对旅游企业进行绩效审计的过程中，审计机构可以结合相关技术、行业规划、有关指标数据库等建立计算机审计平台、系统，积极探索计算机绩效审计新模式。

    4 创新审计评价体系

    要创新审计评价体系，就需要明确评价标准，确定相关评价指标。评价标准的来源很多，其中不但包括法律法规、行业、政策规章，还包括通用原则、专家意见等。为了更好地确定评价标准，就需要确定评价标准的特征。一方面评价标准是为审计目标服务的，必须与审计目标具有相关性；审计评价标准的获取应该方便，不能够无法获取；标准应该明确，可以衡量、指标化。另一方面评价标准应该客观、可靠，能够准确、真实地反映客观情况。

    4.1 定量评价体系创新

    定量评价体系创新包括两个方面的内容，一方面是财务报表评价，另一方面是业务指标评价。以下分别对这两个方面进行分析。

    财务报表评价体系涉及三个评价标准，分别是偿债能力、盈利能力、营运能力。偿债能力是旅游企业财务报表中的重要内容，在旅游企业中，普遍存在大量“三角债”。而通过必要的偿债能力分析，我们能够对企业财务风险有一定比较清晰地认知。业务指标评价体系共涉及四个评价标准，分别为经营指标、安全生产管理指标、服务质量指标、内部管理指标。要评估这四个指标，还需要进一步细化评价指标。经营指标主要包括年收入、账款回收率、利润计划及执行等；安全生产管理指标主要包括伤亡事故发生率、食物中毒次数、生产事故次数等；服务质量指标主要包括岗前培训、投诉次数、客服情况、费用使用情况等；内部管理指标主要是指企业内部管理制度、纪律的执行情况。

    4.2 定性评价体系创新

    定性评价标准包括发展战略、经营管理、质量控制、社会效益四个方面。以下分别对这四个标准的指标进行介绍。

    发展战略涉及两个指标，一个是合法性，也就是是否按照法律法规的相关规定、标准严格规范自身。主要的法律法规有《旅游法》《安全生产法》《会计准则》等；另一个是规范性，企业的发展战略是否符合行业规范、内部管理制度。

    经营管理的规范性、效率，也是定性标准之一。具体来说，该标准的指标主要包括组织效率、管理者素质、员工专业素质等。

    质量控制是否到位，能否有效地控制关键点，是重要的考核标准。具体来说，该标准涉及市场开发能力、风控能力、信息能力、旅游产品质量等。

    4.3 评价体系的结合

    在对旅游企业进行绩效审计的过程中，除了需要定量分析之外，还需要有审计人员的定性分析和判断。只有将两者结合起来，才能确保绩效审计的质量。一般来说，定性分析主要用来分析满意度，定量分析则侧重对事件发生概率的分析、评估。两者综合才能得出理想的审计结果。从当前的情况来看，对旅游企业绩效审计过程中，比较常见的方法有如下两种：其一，逐项赋值评价法。首先要对确定绩效审计指标的内容设置标准，并设置标准的不同完成区间，赋予一定的分数值，在实际的评价过程中，要根据标准的重要程度，进行赋值。其二，单项加权计分法。根据审计指标的内容，设置相应的标准。

    笔者在对某旅游企业进行绩效审计的过程中，就采用了如上两种方法，构建了一个相对完整的评价体系，及时发现了旅游企业存在的问题，并结合企业的具体情况，提出了相应的意见和建议，并出具了审计报告。绩效审计在我国毕竟还没有大范围的普及，评价体系不甚完善，但是，总的来说，将定量评价体系与定性评价体系结合起来，既看数据、资料、信息，也看合法性、规范性、效率、科学性，能够较好地反映旅游企业存在的问题，帮助其解决问题，提高监督管理水平，促进旅游行业的健康发展。

    5 总 结

    绩效审计是比较新颖的审计，在我国的研究基础较为薄弱，多应用于政府及其附属单位。关于旅游企业绩效审计方面的研究很少，可借鉴的经验有限，但是为了更好地推广、普及绩效审计，发挥其对审计行业、企业发展的积极作用，还需要在这方面加强研究。文章阐述了绩效审计的概念，分析了旅游企业绩效审计存在的问题，在此基础上提出了旅游企业绩效审计的方法与评价标准，希望对政府审计体系的完善、旅游企业的发展有所帮助和启发。

    参考文献：

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    [2] 刘凤委，李琦.市场竞爭、EVA评价与企业过度投资[J].会计研究，2013（2）.

    [3] 李凤雏，王永海，赵刘中.绩效审计在推动完善国家治理中的作用分析[J].审计研究，2012（3）.

    [作者简介]王力（1981— ），男，汉族，山东五莲人，博士研究生，副教授，西北师范大学旅游学院，研究方向：旅游文化；高子梦（1995—），女，汉族，河北石家庄人，硕士研究生，西北师范大学旅游学院，研究方向：旅游文化。