浅谈我国会计准则执行机制

    程姜智君

    摘要：会计准则的执行是指在会计准则应用于财务会计实践过程中，会计准则制定者和（或）实施者根据自身的利益选择所采取的步骤。本文从会计准则执行环节即准则的制定环节、会计报告的编制环节、会计报告的审计环节及会计报告的监管环节讨论会计准则执行机制及各自对会计准则执行的影响。

    关键词：会计准则；执行机制；会计报告

    文章编号：1004-7026（2015）04-0072-01中国图书分类号：F233文献标志码：A

    会计准则执行机制通过协调会计准则参与各方利责关系来保证会计准则执行效率。借鉴高璐（2002年）对英国会计准则执行机制的研究，对于我国的会计准则执行机制，本文从以下几个层次进行探讨。

    1会计准则制定环节

    作为会计准则执行过程中的有力保障，会计准则在制定过程中的科学性、合理性直接影响会计准则的执行。首先，会计准则应当基于国家现实的经济情况，符合经济发展规律而制定。其次，会计准则的具体性也会影响会计准则执行的效果。会计准则的具体性能提高会计信息的可比性和减小会计准则对象操纵会计利润的空间。准则在制定过程中所选择的范围越大，准则选择权越有可能被滥用、导致偏离执行准则实质精神的几率越高（高利芳，2009年）。另外，会计准则一经制定后的稳定性会影响会计准则的威慑力从而影响执行效果。

    2会计报告编制环节

    会计报告的编制环节是会计准则执行的首要环节，会计准则执行的程度直接取决于会计报告的编制。

    具体来说，公司的管理层态度、公司治理结构、公司业绩等会影响会计准则执行。首先管理层对会计准则的接受程度就会影响会计报告的编制。若管理层对会计准则认可并支持，便会推动会计准则的执行。若管理层对会计准则是抵触的，那往往会对会计准则执行产生消极影响。另外管理层作为经济人，同时受利益与伦理的约束。当违规成本远大于收益时，管理层自然执行准则。但当违规成本小于违规收益时，管理层可能会倾向于编制虚假财务报告，以误导投资者来获得收益。同时若管理层在很大程度上受伦理观念支配自身行为，便会仍选择遵守准则而不会冒险违规。股权高度集中时，当股东的控制权愈大，在产生侵占少数股东权益的动机时，便能操控会计信息及会计政策从而影响会计报告编制。对于部分由于国家股股东缺位而造成的制造虚假会计事项的公司，而所有者监管方面又监督不足，导致真正具备会计决策权资质的的管理部门及公司，会出于自身利益操纵会计政策的导向，对会计报告编制产生不利影响。另外董事会的独立性、是否设置审计委员会等董事会的特征会影响董事会的监督效率，进而影响公司会计准则执行情况。独立董事、审计委员会职能的发挥都对会计准则执行具有监督促进的作用。

    公司业绩也会对会计准则执行产生影响。根据我国《证券法》规定上市公司连续三年亏损就退市，因此由于业绩持续不佳而面临退市风险的公司往往无暇顾及会计准则的执行效率，而将大部分精力都用于短時间内提升业绩上面。业绩好的公司对业绩的关注度相对较低，其执行准则的意愿度会更高，准则的执行情况可能会更好（高利芳、曲晓辉，2010年）。

    3会计报告的审计环节

    注册会计师往往整合考虑会计报告审计与内部控制审计出具审计报告，而审计报告的结果会影响投资者的信心，从而能影响公司的会计行为。会计报告审计对保证财务报告的可靠性，即对会计准则的有效执行有着直接的积极作用。而内部控制审计则有助于提高注册会计师对公司内部控制的了解程度，扩大内部控制测试范围以及程度有利于增强查错防弊能力，从而可以提高审计质量。

    4会计报告的监管环节

    我国会计报告的监管部门包括财政部、证监会、银监会等。与会计报告对象的内部控制制度或公司治理不同，监管部门的监管具有强制性和权威性，以明确的法律条文确定了违反会计准则所带来的法律后果。通过监督检查和处罚措施增加公司不遵从会计准则的违规成本，从而约束企业的会计行为。

    （作者单位：江西财经大学）

    参考文献

    [1]谢德仁.企业剩余索取权：分享安排与剩余计量[M].上海：上海人民出版社，2001.

    [2]顾斌，周立烨.我国上市公司股权激励实施效果的研究[J].会计研究，2007.

    [3]陈文.股权激励与公司治理法律实务[M].北京：法律出版社，2005.