关于应收账款管理与信用控制的分析
刘思佳
摘要：随着信用经济的发展，家电企业的竞争日趋激烈，为提高市场占有率，缓解库存压力，赊销成为家电企业交易的普遍方式。一方面，赊销交易在一定程度上给家电企业带来了不可小觑的销售额，另一方面企业账面上应收账款的数据也因此居高不下。此时，企业的应收账款管理与信用控制的作用就显得尤为重要。拥有良好的应收账款信用管理，能及时的回笼资金，规避风险，如果对应收账款管理不善，信用控制不严，企业就要承担形成坏账甚至可能形成更大的经营损失。本文主要对美的电器公司存在的应收账款管理的市场问题进行分析，寻找适合美的电器公司经济环境和自身发展的管理措施，提出对应收账款管理与信用控制相应问题的意见与建议。
关键词：家电企业曰应收账款管理曰信用控制
文章编号：1004-7026（2015）04-0082-03中国图书分类号：F275文献标志码：A
应收账款是企业因销售产品、商品、提供劳务等，向购货方或接受劳务的客户收取的款项，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产。应收账款占据企业运营资金管理的重要地位，倘若企业没有合理有效的应收账款管理办法，会给企业发展带来巨大的财务风险，因此，在企业大量采取赊销政策，使得企业应收账款余额大量增加的同时，如何合理有效的管理应收账款就成为企业资金良性循环的首要问题。
科学合理的应收帐款管理有利于企业资金良性周转，提高企业效益，并且能在一定程度上避免应收账款占用公司大量资金，减轻公司资金调度的压力，加强应收账款管理，确定企业最佳赊销规模，能使得应收账款按期回笼，现金流量如期流入，提高企业利润，减少呆账、坏账风险。對企业经营与发展都具有重要意义。
1应收账款管理的基础理论
1.1应收账款及其作用
应收账款是指企业销售商品、提供劳务或其他原因向购货方收取的款项，是企业经营活动过程中形成的一项债权。应收账款的主要作用有：
1.1.1增加销售额。应收账款源于商业竞争，家电企业在买方市场作用下，赊销成为家电企业的主要结算方式。信用经济下，赊销不仅意味着提供商品，也属于一种短期资金使用让渡。因此，购货方在有利条件下的批量购货，增加了企业销售额，提高企业市场份额，增加企业利润。
1.1.2缓解库存压力。企业拥有存货就需要承担相应的仓储费、管理费和保险费，当存货积压，企业资金流紧张，采用赊销方式将存货转换为应收账款，既减少了存货，也节约了存货的相关开支。
员.员.猿应收账款管理。应收账款管理是指在赊销交易中，从形成应收账款开始到应收账款到账或逾期未回款作为坏账处理，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴。广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是，从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理；第二个阶段是，应收账款到期后的账款管理。信用管理机构为了对这两个阶段的管理加以区别，将账款被拖欠前的管理称为应收账款管理（即狭义的应收账款管理），而将逾期后的账款管理叫做商账追收。[1]
应收账款管理的作用就在于使风险性、盈利性达到最佳平衡统一的状态，以实现总效用最大化。
2美的电器公司应收账款管理现状
2.1美的电器公司简介
美的电器，创业于1968年的美的集团，是一家以家电业为主，涉足房产、物流等领域的大型综合性现代化企业集团，旗下拥有两家上市公司、四大产业集团，是中国最具规模的白色家电生产基地和出口基地。2014年“中国最有价值品牌”评价中，美的品牌价值达到683.15亿元，名列全国最有价值品牌第5位，美的品牌价值不断飞跃，已成为国内最具影响力的家电品牌之一。
2.2美的电器公司应收账款发展现状及带来的主要问题
2.2.1美的电器公司应收账款发展现状。目前来看，我国市场经济秩序不完善，以及管理方式比较落后，信用交易在企业之间呈现出一种严重信用失控的局面。而对于家电企业来说，由于其更为特殊的行业竞争性，许多企业为了扩大生存空间而盲目赊销，因此付出了惨痛的代价。
在如此信用背景下，美的电器采用开展各项工作都以经济效益为中心的管理办法，使用最新的财务管理机制，但是在应收账款管理方面却并不如人意。2012年美的营业收入达到680.71亿，应收账款60.71亿，2013年营业收入达到462.87亿，应收账款81.21亿，应收账款占营业收入比率逐年增加，营业收入却呈下降趋势，应收账款额度大幅上涨，对企业资金运转和企业今后的发展造成不利影响。
2.2.2美的电器公司应收账款带来的主要问题。在市场竞争日益激烈的情况下，赊销交易是一种促进销售的重要方式。赊销交易实质上不仅给客户提供产品，还意味着在一定时期内给客户提供资金使用。可以说赊销对购货方来说十分有利的，所以客户在一般情况下都选择赊购。赊销交易的促销作用比较明显，是企业销售产品、开拓新市场的良策。[2]但是伴随着赊销的并非只有积极作用，随之而来的问题也严重影响着企业的生存与发展———现金流匮乏与虚增销售量。
美的电器公司为了扩大销售，大量的进行赊销交易，虽然使得利润表上的盈利数据大大提高，但可供企业正常运营的现金流量却少之又少。应收账款占现金流量的比例提升，又在短期内无法将应收账款转变为企业现金流，直接影响了企业正常的资金投放与运营，限制了企业的发展。
同时，大量的赊销使得销售记录上的销售业绩大量上涨的同时，账面上应收账款余额也大量上涨。在权责发生制为基础的记账方式下，实务中开具发票即实现当期的销售收入，而美的电器公司由于其行业特殊的销售渠道，实物与发票并不一致，因此企业账面上的销售额就存在一定程度的虚增销售额。[3]
3美的电器公司应收账款管理问题的现状分析
3.1缺乏事前预防
3.1.1信用机制不健全。我国家电行业产品成熟度高、更新速度快，企业间同产品在质量和功能方面差异较小，价格战激烈，因此美的电器会出现急于追求销售量而放松甚至无视购货方的信用情况，盲目赊销产品来提高账面销售利润的情况发生，由此产生大量的应收账款。目前我国信用体制不健全，商业信用方面的法律几乎空白，对于信用管理没有评估标准和保障。社会信用意识薄弱，不论企业单位个人，注重自身信用的少之又少，恶意拖欠账款的行为屡见不鲜，导致信用危机，信用环境恶性发展，是影响应收账款风险的宏观因素。[4]
3.1.2企业信用调查缺陷。美的电器公司片面追求市场占有率，自身存在对客户、应收账款的信用调查缺陷，风险意识薄弱，大量采用赊销策略扩大销售，却忽视客户的信用情况，忽视因赊销而被大量占用的流动资金能否及时收回的问题，成为应收账款风险大大提升的主要原因。3.1.3信用政策不合理，赊销手续不完善。信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，主要包括信用期间和信用条件。各个客户的经营实力与经营规模都不相同，所在的行业也有各自的行业习惯，美的电器公司在针对不同客户并未采取不同的信用期间与信用条件，略显教条，信用政策不合理不灵活。另外，赊销作为扩大销售的主要交易方式，美的电器在赊销手续上却显仓促，赊销审批权限并不严密，责任也不明确，这样使得在交易过程中出现赊销政策由个人意志所操控的局面，不利于企业发展。
3.2淡漠事中控制
3.2.1全局意识不强。企业员工的全局意识是决定一个企业能否上下共同协调发展的核心。美的公司部门之间“责任分割”态度是应收账款风险提升一部分原因。销售部门为了争取銷量提高个人收入，赊销额度无限制提升，使美的应收账款飞速上涨，财务部门对发生应收账款的相关信息模糊，给应收账款的回收工作造成非常大的阻力。
3.2.2内部控制不严。美的电器公司是家电行业的巨头，相对来说内部制度还是比较完善的，但仍然存在对应收账款管理的疏忽，例如相关的规章制度无设置，或者有章不循，各部门对应收账款的追款责任也不明确，财务部门与销售部门脱节，导致销售与核算不及时、不准确，问题不能及时暴露，应收账款大量沉积，回收清帐超时，账龄老化，呆账坏账形成比率提升，给美的公司资金运转增添压力。
3.2.3签订合同制度不严谨。美的电器公司拥有资深业务合作经验，但对于多数“非重点”合作伙伴仍然存在合同文字不严谨，合同条款不全面、不完整的问题，有些合同只讲好话，不讲丑话，往往疏忽了违约责任，一旦发生违约，在合同中看不到违约如何处理的条款。美的电器公司合同的漏洞、不规范履行会给公司带来法律风险，如果在后期遇到应收账款恶意拖欠问题，无法采取相关的法律手段保护公司的合法权益，到时候不仅仅是丧失金钱，多数情况下会丧失商机和生意伙伴。
3.3缺乏事后执行力度
3.3.1客户因素。客户因素是赊销交易中影响美的电器公司应收账款风险的直接因素。美的公司在合作初期缺乏对客户的资信调查，给后期的收款工作带来困难。信用程度低的客户存在不遵守合同，恶意拖欠；信用程度较高的客户也存在暂时的资金困难，应收账款的支付未能按期实现等。
3.3.2应收账款事后管理疏忽。美的电器公司由于其侧重于完成销售，取得账面利润，对形成的应收账款只重视发生时的管理，疏忽对应收账款的后续管理。而事前客户资信调查并不能完全保证应收账款能够按期回收，美的在应收账款发生后没有进行有效的追踪和管理，不能及时准确的了解应收账款的风险变化采取相应措施，不仅降低了回收的可能性，还可能形成大量呆账坏账。
4关于美的电器公司应收账款风险管理的建议
4.1事前预防
4.1.1建立应收账款信用管理全局意识。优建立防范风险意识。美的电器公司应对企业员工进行风险意识灌输，制定适合企业自身的风险管理政策。订单合同是形成应收账款的源头，针对销售人员培养其基本的风险判断能力，提高订单质量，从源头上降低坏账风险。悠建立全局意识。应收帐款信用管理不单是存在于一个部门范畴，而是一个企业的整体管理范畴，与销售部门的销售行为、财务部门和经营部门的管理行为都是密切相关的。因此，员工的全局意识是实现企业高凝聚力的核心。
4.1.2建立完善客户资信系统。优建立客户资信评估小组。企业赊销收益的多少依赖于企业信用控制，对客户资信调查是信用控制的基本，也是降低应收账款风险的源头。目前我国企业对客户的资信调查大多采用“5C”系统，即对客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等方面进行调查分析，决定是否给予客户信用优惠。同时，美的公司要结合自身实际经营情况与客户不同的信誉状况，制定合理的赊销政策，建立客户资信系统，对每一笔赊销交易严格把关，做好基础工作。悠预收部分货款。美的电器公司可采取对客户进行资信评估后，按客户资信评估结果划分风险等级，按风险等级划分预收货款比例的办法来降低应收账款的回收风险。例如对风险等级较中等的客户预收30%的货款，对风险等级较高的客户预收50%的货款，依次按风险等级提高预收款比例。
4.1.3制定完善合理的信用政策。美的公司自身制定的信用政策是公司赊销效果好坏的决定性因素。信用政策是公司评估客户资信情况，并按信用情况给予客户先发货后收款的结算优惠。而这种优惠，实质上是公司对客户的一种短期融资行为，美的公司应收账款管理的重点，就是要了解客户的行业特点，公司的情况及需求，客户本身的实际经营状况和信誉情况，以及结合公司自己的实际经营情况，制定合理的信用赊销政策，这是美的电器公司想要达到应收账款信用管理所必须制定的方针策略。
4.2事中控制
4.2.1完善合同签订制度。对于信用调查合格的客户，签订严谨的供销合同是必不可少的。首先，合同文本由法律顾问审核，统一执行；其次，合同条款必须齐全，比如计价方式、数量、金额等；明确付款日期；明确逾期付款违约金等等，不留漏洞；最后，明确合同签字人的签字是否具有法律效益，防止合同无效。严丝合缝的在每一个步骤上把关，争取避免应收账款可能带来的法律问题。
4.2.2加强货款跟踪。合同签订，经确认订单、发货、运输等程序结束，并收到客户取得产品验收合格入库后的回执单后，便完成销售，形成应收货款，此时美的电器公司对应收账款的跟踪监控是面临的最直接问题。对应收账款的催收要在早期就开始适度的进行，既要维持好客户关系，又要实施有效的催收手段。同时，正确的结算方式也是提高应收货款到账率必不可少的。
4.3事后监督
4.3.1建立内部审计。美的电器公司的销售人员在实务中通常以销售额为导向，对风险的防范不够强烈，这是一种普遍的思维模式，所以内部审计是一种非常必要的手段。美的公司需要制定明确的制度，建立监督部门等，通过内部审计的手段来定期或不定期审计销售行为是否符合公司制度，避免激进销售的发生。
4.3.2及时对账。每一个合同执行完毕后，都要及时对账。美的公司可以建立一项考核机制，各部门协作考核，如果在合同回款期内按时回款，即视作销售业绩，如超过合同期未回款，查明逾期原因后，由相应部门及机构负责，逾期回款的作为资金占用成本计入绩效考核。
4.3.3及时催款。美的电器公司可以建立专门的应收账款后期催款小组，催款前要求对账工作已经完成，双方账务清楚，付款期将至时，催款小组向欠款单位发送提示付款通知书。
结束语
在信用经济下，美的电器公司为了谋求高效益，就要发生应收账款，以此达到扩大销售的功能，但较多的应收账款又使公司面临较大的风险。因此，美的电器公司应收账款的管理问题是一个企业重要的系统工程，对美的来说是一项需要不断完善的工作。目前，我国的社会信用体系尚且不够完善，美的只能根据自身的實际经营情况并结合应收账款体系来制定符合企业自身的应收账款管理模式。通过探析，我认为美的电器公司想要建立符合自身的应收账款管理体系，应该加强内部控制，严格内部管理制度，不断完善信用评估系统，做到应收账款按期回笼的同时，提升企业内部各部门之间的合作性，相互协调配合工作，形成一体化的工作观念，这样才能将应收账款管理良性作用发挥最大化，提高企业效益，使得企业资金良性周转。并且笔者认为，不论何种企业，真正需要解决的根本问题是产品质量和服务以及产品的独特性，在寻找提高企业市场竞争力的辅助管理办法的同时，提高企业技术核心竞争力才是硬道理。
（作者单位：山西工商学院）
参考文献
[1]李俊援企业应收账款的管理与控制浅析[J]援交通财会，2013.
[2]曹明远援强化企业应收账款管理的现实性思考[J]援商场现代化，2015（02）.
[3]易素琴援家电企业应收账款管理研究[A]援电子科技大学，2013.
[4]杨应杰，冯雪琴援家电企业应收账款管理探析[J]援中国农业会计，2014（04）.
[5]许挺援客户信用管理在企业应收账款管理中的应用探讨[J]援中国总会计师，2014（11）.
