浅谈新时代企业内部战略管理审计

    章茜

    [摘 要]文章阐述了内部审计部门开展战略管理审计的必然性和重要性，并对当前内部审计部门开展战略管理审计的途径进行了分析，提出内部审计部门要提升战略思维，实现审计人员的多元化、专业化和完善审计信息系统建设以应对开展战略管理审计面临的挑战。

    [关键词]战略管理；企业内部审计；战略管理审计

    [中图分类号]F272

    1 概 述

    当前，在我国经济从高速增长阶段转向高质量发展阶段的大背景下，战略管理对于每个企业更显得至关重要，战略是一个企业成败的关键。近年来，中央企业不断深化改革，加强企业运营管理，资产规模和运营效益快速增长，综合实力逐年提升，但同时企业面临的国内国际风险也日益增大，例如，目前的中美贸易战对很多企业造成了非常大的影响，充分说明了战略研究和战略部署对企业发展的重要性。对于企业来说，今天可能在某个市场或产品方面占有优势，但残酷的竞争环境需要企业不断根据经济发展的变化做出战略决策，以继续保持现有优势，同时开辟新的市场寻求更大的优势。日本柯达公司曾经在传统胶片产品市场占据垄断地位，但由于缺乏对市场的前瞻性分析，对于数字科技给予传统影像产品的冲击反应迟钝，没有及时调整公司经营战略重心和部门结构，从而难逃破产的命运。近几年，“互联网+”“云计算”“人工智能”等新概念层出不穷，企业面临着创新创业的大环境，在制定战略管理政策的时候，一定要顺应潮流、顺应环境。MICHAEL A HITT在《战略管理：概念与案例》一书中对战略管理的定义是“战略管理是对促成组织达成其目标的跨职能的决策进行制定实施和控制的艺术和科学”，简而言之，战略管理就是理性对企业内外部环境进行判断，确定和选择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程。

    企业内部审计部门在企业架构中的相对独立性，让内部审计部门在企业战略管理中履行监督的职能有了可能。同时，内部审计业务渗透到了企业的各个层面，上至管理层的履职情况，下至基础业务的操作，内部审计对于企业有一个综合和总体的了解，对于高风险领域辨识具有职业敏感性，因此内部审计在战略管理监督与评价方面具有独特的优势。

    2 内部审计的转型升级：战略管理审计

    企业基于战略管理视角的内部审计被称为战略管理审计，主要指以企业的战略管理活动为主要审计对象，通过系统、综合、定期、独立的内部审查活动，确定战略管理中存在的问题并提出改进建议的内部审计活动。

    长期以来，内部审计部门未涉足战略管理审计领域，首先是因为传统内部审计工作更多的是对操作层面的检查，内审人员的知识储备主要集中在财务和业务运营方面，对企业经营管理不熟悉；其次是过去内部审计部门的地位不高，获取企业经营管理相关信息和数据有限。同时管理层对战略执行监督的需求不迫切，内部审计部门得不到开展战略管理审计的授权；最后是内部审计部门主观上不愿意涉足战略审计，因为战略管理审计很难取得立竿见影的审计成果，也很容易引起各级管理者的反感，没有操作层面发现的问题更直观。

    战略管理审计作为一种新的审计模式方兴未艾。当前战略管理审计逐渐兴起，一方面是外部环境的要求，宏观经济供给侧改革对企业全面提升供给质量提出更高要求；另一方面是基于企业管理层监督的需要，随着战略管理对企业影响越来越深远，战略制定者迫切需要获取可靠的信息来加强对战略管理过程的监督和控制。

    作为企业经营的“中枢大脑”——战略管理活动，是企业内部最高层次、最为重要的管理活动，内部审计要想参与其中，必须与企业高层管理者进行有效的沟通，了解高层管理者的想法、经营思路，并要求高层管理者给予内部审计足够高的组织地位和权威，提供良好的内部审计环境及强有力的工作支持度，才能有效地开展相关的战略管理审计。

    基于战略管理的企业内部审计主要包括以下内容：

    （1）企业战略审计分析。即分析评价企业战略是否与企业内外部环境发展趋势一致。例如对企业内部人力、财力、物力等有形资源与企业形象、文化、管理水平等无形资源的客观评价。

    （2）企业战略目标审计。主要包括审查企业战略目标是否具有前瞻性和可行性；企业战略目标能否符合市场需求、国家经济状况及环境的变化趋势，能否为企业带来利润，能否提升企业市场份额。

    （3）战略实施过程审计。主要是审查企业经营单位、职能部门制定的子战略是否建立，战略子目标、战略方案执行情况等内容。

    （4）企业战略效果审计。战略效果审计就是对企业既定战略、企业市场份额、市场地位、经济效益、市场地位实际作用的统计和评价，同时对企业管理者及决策者战略管理能力和管理水平进行评价。

    3 企业内部审计部门开展战略管理审计的途径

    提到战略，人们一般联想到的是公司治理层面对其自身未来业务发展方向、资源配置等从全局通盘考虑形成的规划，极少有人会将内审与战略联系在一起。对于战略管理审计，大多数内部审计人员都觉得是一个非常高大上的课题，不知道该如何入手，缺乏可以借鉴的案例和经验。其实，企业战略包括多种层面，虽然当前由于自身的经验和水平等方面的局限，内审部门难以对战略目标制定的正确性、合理性进行审计，但是内审部门可以首先从自己最熟悉的方面入手，對企业战略的执行层面探索开展战略执行审计。主要途径包括：

    （1）关注企业战略的分解。如果企业战略不能进一步有效分解成下一层的战术或动作，那么企业战略就是一个空口号。内审部门可以从企业战略的分解入手，审视企业各经营单位或职能部门是否根据企业整体战略分解出下一层级的战略或策略，以及分解的战略是否与整体战略相吻合。

    （2）关注制度和组织架构设计。制度和组织架构建设是对企业战略的最基础的体现，由于经营单位往往为了应付市场带来的压力或者为了解决业务发展中出现的短期问题，没有时间或者动力去深入思考制度或组织是否围绕着企业战略来设计；职能部门往往站在自己部门的角度去考虑问题，全局性不够。而内审部门在日常审计过程中，能够接触到企业当前制度和组织架构设计上存在的问题，从而可以更好地对经营单位的组织架构设置是否适应企业战略、制度是否根据战略发展进行优化完善等方面进行审查，从而有效地帮助企业的战略发展夯实基础。

    （3）企业绩效考核政策的制定是否符合企业战略目标。每个经营单位的绩效考核政策是对企业战略导向的具体体现，绩效考核指标的设置必须紧密契合企业战略目标，才能有效发挥其在战略发展中的牵引作用。内审部门通过对经营单位绩效考核政策及其效果进行审视，评价其政策的导向是否符合企业的长期战略目标，对仅满足短期效益而对企业长远利益不利的政策及时进行纠偏。

    （4）企业预算资源投入与战略目标是否匹配。内部审计部门对企业预算的编制、执行、调整、考核情况进行监督和评价，通过对预算编制的科学合理性，预算调整的及时合规性，以及预算执行的准确可控性进行审计，分析预算在实施过程中产生的差异，重点资源配置是否符合战略发展目标，揭示其存在的问题，提出改进措施和建议，促进全面预算管理工作的进一步完善，提升企业的管理效力与控制效果。

    （5）聚焦企业的经营成果，评估战略管理水平。通过分析经营单位的工作业绩，评估其经营成果和经营管理能力；通过分析经营单位制定的重大经营决策的效果，评估其决策水平；通过分析销售业绩和销售渠道的稳固性，看经营举措的针对性和经营风险，评估其经营管理水平；通过分析其投资政策和投资业绩，看投资管理模式的适当性，评估其投资水平和对投资风险的把控能力。

    4 开展战略管理审计需要提升战略思维

    作为落实管理层战略目标的服务支撑力量，内部审计部门的作用体现在为组织增加价值和改善组织经营提供保证。假若一家企业的内部审计部门连公司战略目标、规划路径是怎样的都说不清楚，那又如何保证为公司战略目标的实现保驾护航？开展战略管理审计，要求内部审计人员具备战略思维，在工作的过程中带着战略思维去思考问题、解决问题。内审部门开展工作时若“只见树木不见森林”，局限于过程控制、程序设置的微观层面，那么基于此视角开展战略管理审计的增值效用将十分有限。提升战略思维可以从以下几个方面进行。

    4.1 基于企业战略规划确定全年审计工作思路

    财务收支、经济责任等常规类审计占据了审计工作内容的绝大多数，审计结束后即可体现效果，但相关问题的提出往往与公司战略联系较小，无法为组织提供基于战略管理高度、从长远角度出发的增值服务。内审部门在开展常规审计确保公司运营风险得以关注的同时，应考虑增加与公司战略规划相关、具有更高增值含量、非常规性审计业务的比重。

    4.2 关注并获取战略相关信息

    内审部门要眼观六路，耳听八方，对内应了解企业的重大经营事项、战略调整和执行情况、业绩状况等，对外应关注所在行业的市场环境的变化、相关法规政策的更新情况等。只有掌握企业和产业的核心风险、关键环节等信息，才能更为全面、客观地作出审计评价，真正实现为企业经营层排忧解难的目的。

    4.3 透过现象看本质

    审计人员在评估风险时，往往发现了问题直接关联的内部控制风险，而未能从全局通盘考虑、从业务全链条出发分析问题造成的连锁反应。内审人员对风险的关注应当更广泛、不局限，审计评价时不可仅仅聚焦问题表面。这要求内审人员善于从项目实践中总结、归纳经验，善于举一反三，通过長期有意识地培养，形成带着战略思维开展工作的习惯。

    5 内部审计部门面临的问题和挑战

    战略管理是企业最高层级的管理活动，具有全局性、风险性高等特征，要求内部审计团队不仅要具有较高的审计专业素质，更要对企业的整体运作、经营数据、企业文化、内部利益冲突等情况全面了解，当前内部审计部门开展战略管理审计所面临的最大的问题，一是内部审计人员专业素质和能力尚未达到开展战略审计的要求，二是信息系统和数据库建设尚不能满足战略审计需求。

    当前内部审计部门该如何解决面临的问题应对挑战呢？笔者认为可以从三个方面入手。

    5.1 实现战略审计项目团队人员的多元化和专业化

    战略审计的职能主要是分析、评价、咨询，并通过这些活动为企业管理者提供有价值的信息。在分析、评价和咨询等活动中，内部审计团队不但要熟悉企业决策层面、经营层面、职能层面的情况，而且要从总体上理解企业的经营管理状况，这就要求战略管理审计的团队必须包括熟悉战略管理、企业营运、信息技术、数据分析、会计财务等方面的专业人士。内部审计部门要善于调动企业内外部的资源，建立审计团队时引入专业人士，保证在审计过程中随时能够得到专业指导。另外，内部审计部门要引进具有经营、IT专业背景的人员。

    5.2 通过知识管理加大审计深度，拓展审计范围

    没有知识的储备和积累，内部审计人员的技能得不到提升，思维能力也得不到提升，审计视野也会相对狭窄。内部审计部门的知识管理就是要把审计人员在实物中需要的理论知识以及实践中总结的方法、技巧等通过系统化、机制化的手段进行归纳、分析、加工，再传递给审计人员的过程循环。内部审计部门通过建立并更新知识库，把操作手册、组织制度文件、业务流程等纳入其中，注意要多方面获取经济、经营、管理等方面的知识和制度文件，使审计人员能够及时获取开展业务所需要的知识；同时把自己成功的经验提炼转化为知识，建立案例库、方法库、风险库，组合成适合本行业的审计业务知识库。

    5.3 完善审计信息系统和数据库的建设

    在战略管理审计时需要对内外部环境作详尽的战略分析，其中涉及行业数据、宏观经济环境数据的分析和对比；在审查战略实施效果时，更需要收集企业多方面的历史数据，以便进行趋势分析。由于业务系统数据实时更新，有些数据一旦覆盖就难以回溯，内部审计部门必须要建立自己的信息系统和数据库，才能实现对于战略数据的实时分析，在具备数据支持的基础上搭建审计风险模型，从而实现战略管理审计的事半功倍，内部审计部门要多争取企业加大对审计IT信息化建设的投入。

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