基于决策下管理会计报告体系的构建及优化

    [摘 要]文章从主要使用价值、报告内容和理论与技术方法的应用等方面简单介绍了管理会计与财务会计的区别以及管理会计在现代企业管理中的应用。探讨了基于决策的管理会计报告体系的信息质量、报告体系的运行以及管理会计控制系统的构建的基本标准，并以此为基础探究了根据企业的管理需要构建和优化管理会计报告体系的方法及有效途径。

    [关键词]财务会计；管理会计；信息质量；报告体系

    [中图分类号]F275

    会计信息历来是企业运营管理工作中重要的参考信息，但是随着市场环境的日益复杂以及企业运营方式的不断变化，企业管理层对于会计信息的内涵和作用有了不一样的要求。使得会计工作从事后记录、归集转变为在不同的时间段持续的对企业的财务信息进行处理，运用不同的财务与经济管理理论和數据信息处理技术方法对企业的经济活动进行预算、分析预测和控制以及绩效审核与评价等。并且由于逐渐更深层次地参与到企业的管理工作中，演化出了财务会计、成本会计以及管理会计等不同的概念和理论分支。

    1 管理会计与传统财务会计的内涵及主要区别

    （1）管理会计产生的背景及其理论的发展。现代企业基于生产管理的需要逐渐对会计信息的内容增加了成本计算的需要，并且随着现代企业市场竞争环境和内部管理体系的复杂化，企业的生产经营成本的构成及其影响因素的变化在20世纪中后期越发突出，引起了企业财务管理方面对于会计信息的决策、预测以及成本管控作用的重视。而在20世纪70年代，信息经济学的理论研究逐渐开始引起人们的重视并产生了多个理论分支，产生了以企业的外部市场环境信息资源为研究对象的宏观信息经济学与重点研究企业内部生产经营和管理活动中获取、加工和使用信息资源的成本及其价值的微观信息经济学。从而在现代企业的财务管理中产生了成本会计以及管理会计的不同概念，其中的成本会计是管理会计在从传统财务会计中逐步演化分离出来的过程中产生的，目前依然有人将管理会计与成本会计作为同一个概念。但现代企业财务管理界公认存在财务会计和管理会计这两种会计系统，而管理会计是集成本会计的会计信息处理与参与企业管理的控制系统构成的。因此管理会计在信息资源的分析和加工的理论基础和技术方法方面有了与财务会计明显的区别，其会计报告信息的使用价值也有了根本上的不同。

    （2）管理会计与财务会计报告的内容及信息使用价值的区别。在现代大型企业完善的管理体系中，虽然都是基于企业经济活动的基本财务信息进行会计信息的加工和处理，但是管理会计与财务会计是两个相对独立的系统，这是由其报告信息的不同服务对象和目标决定的。因此管理会计与财务会计报告的内容及其使用价值都有所区别。首先现代企业的财务会计系统依然承担着传统企业会计系统提供对外会计信息的职责，其财务报告的内容构建遵循相关法律法规对企业会计信息的要求。并且相关企业财务信息的数据记录、归集和核算等用于服务于企业外部的相关信息需求。[1]其次企业的管理会计报告体系则以为企业内部的运营管理提供信息服务为目的，其报告的内容侧重于依据相关管理部门以及决策执行部门的工作需要，提供针对企业具体经济活动的会计信息，辅助企业内部各部门的管理目标的制定、执行计划的编制、执行过程的控制以及对经济活动的效益进行科学的考核评价。因此管理会计报告的价值在于优化企业的内部管理体系的运行借以提升企业的外部竞争力。

    2 管理会计报告体系在现代企业运营管理中的关键作用

    （1）管理会计报告体系的有效运行对企业决策机制的影响。现代企业的经济活动受到国内外金融市场、宏观市场环境、行业竞争关系以及政策环境等方面因素的交互作用，因此信息资源的有效利用对于现代企业内部决策机制的影响毋庸置疑。而基于企业基础财务会计信息的管理会计报告体系的构建，根本目的是让财务会计信息更深更广的融入企业管理工作，促进企业决策机制更加规范和科学。所以管理会计报告体系的有效运行，能够将与企业即将进行的经济活动相关的企业内外部信息资源进行整合和形成具有决策参考价值的实用信息。全面的分析和预测企业参与某一项经济活动面临的风险因素和潜在的经济效益，以科学的管理控制系统来量化的评价各项经济指标并将其提供给各层级的不同部门并参与其决策。因此基于科学的管理会计理论基础和信息资源加工方法的管理会计报告体系的有效运行，能够将与企业效益和发展战略决策相关的所有财务以及非财务信息资源结合到企业的具体经济活动的决策当中，提高企业决策机制的运行效率和其决策的科学性。

    （2）管理会计控制体系对于企业经济活动的控制作用。企业的具体经济活动是相关管理决策及其预定战略目标的实现过程，而经济活动中成本的产生与目标的逐步落实会持续受到内外部环境因素影响，从而存在各种使得管理目标偏离财务预算轨道的风险。[2]而企业的管理会计体系参与企业管理的另一个关键价值就是对经济活动的产品生产及其质量管理、市场营销以及原料和库存等所有方面基于管理控制目标进行分析预测并提供有价值的会计信息，帮助各相关部门及时对本部门的生产经营环节出现的问题进行纠正，使得企业的经济活动保持在预定的、可以带来良好效益的轨道上。

    （3）管理会计信息对于企业的经济活动的科学评价。在企业完成某一项重要经济活动之后对其进行财务分析并出具管理会计报告，是企业对经济活动的决策和规划落实进行全面科学评价的基础。基于管理会计目标做出的管理会计报告，能够更全面地反映一项经济活动的实际效果，不仅直观的体现企业从中获得的经济利润，还可以分析该项经济活动给企业的长期发展带来哪些有利或不利的影响，从而为企业未来的决策提供更全面的信息参考和让管理层在发展战略方向方面做出及时的调整。另外，基于管理会计报告的绩效评价还可以促进企业内部控制体系的完善。

    3 基于决策下管理会计报告体系的基本构建目标

    （1）基于决策下管理会计报告信息的质量目标。探索构建基于决策的企业管理会计报告体系，首先必须确保管理会计报告所能够提供的信息资源能否满足企业的决策需要，及时提供有直接参考价值的高质量会计信息。而管理会计信息的价值体现在其对多个企业经济活动相关领域信息资源的采集和整合，运用科学的数学方法和管理会计、经济理论作为依据，将各种信息资源建立起与企业管理会计目标相关联的分析模型，从而得出量化和直观的信息为企业管理者所用。因此，构建企业管理会计报告体系的信息资源质量目标，应当定位在其对具体经济活动的信息分析、预测以及评价的科学性、对于使用管理会计报告的部门或个人的导向作用以及其对企业的短期利益与长期发展战略目标的平衡等几个方面。[3]从而使得管理会计信息对企业所有的决策产生科学的、具有长期战略眼光和能够提高企业管理体系运行效率的导向作用，并形成适应企业长期管理目标的管理会计报告会计信息生成机制。

    （2）基于决策下管理会计报告体系的有效运行。构建企业的管理会计报告体系的另一个关键是让其真正融入企业的管理体系，即通过管理会计报告体系的有效运行及时的为企业所有需要其信息资源的部门和管理者服务，让高质量的管理会计信息及时的为企业决策起到导向作用。而实现其有效运行需要企业的管理体系当中的制度建设和人员的管理会计报告信息价值意识的配合，并且建立起相对独立的管理会计部门。首先，企业的管理体系应当从制度上确立管理会计部门的地位以及规范其报告信息的使用流程，使得管理会计报告体系建立起与企业各部门管理决策相关联的规范。其次，让管理会计报告信息的使用部门和人员在进行决策活动时认可管理会计报告信息的价值，才能恰如其分的实现其决策导向作用，从而对企业的经济活动形成更加客观和科学的决策。[4]最后，相对独立的管理会计部门能够拥有相应独立的管理权限，有利于其发挥专业技术优势，构建起适用于企业自身管理运营特点的管理控制体系，进而实现其参与企业决策的价值。

    4 根据企业管理需要，构建和优化基于决策下管理会计报告体系

    （1）根据企业的特点建立科学的管理会计信息系统。由于企业的生产经营领域不同，因此企业开展经济活动所涉及的相关信息具有一定的特點。根据企业自身的管理体系架构和所涉及的经济活动基本特征，建立起全面的管理会计信息系统，能够提高管理会计体系的运行效率和管理会计报告信息资源的质量。首先，根据企业自身特点建立管理会计报告的基本分类，例如企业研发新产品所需的管理会计报告、产品营销策略制定所需的管理会计报告以及制定远期战略决策所需的管理会计报告等。其次，根据不同管理决策目标报告的需要实时动态的收集相关有价值的信息并进行动态分析，运用科学的数学方法和管理会计理论建立分析模型，确保为相关部门提供快速精确的管理决策信息。最后，要建立管理会计部门与相关报告信息使用部门之间的双向联络机制，让管理会计部门的信息系统能够通过网络便捷的为相关管理部门服务。[5]通过了解其需求和其所提供的信息，将其和企业外部环境信息进行加工整合，形成有针对性的、直观和科学的管理会计报告，从而达到优化基于决策的企业管理会计报告体系的目的。

    （2）完善基于决策下管理会计报告体系的管理控制系统。管理会计报告体系的管理控制系统是其基于成本控制理念和企业管理的风险控制要求，对与企业所从事的经济活动相关的各类信息进行加工和整合，从而通过管理会计报告体系的有效运行形成企业的决策。因此，优化企业的管理会计报告体系的另一个关键就是完善其管理控制系统。这一方面需要不断完善管理会计分析预测系统，使其具体的计算和控制指标与企业的管理战略决策之间形成全面和直接的关联，从而让报告使用部门在决策活动中易于把握报告展示的数据或图形信息反映出的信息内涵，提高管理会计报告的实用性。[6]另一方面在管理会计理论与实用数据信息分析方法的使用方面要不断创新，探索从理论与技术两个方面优化管理控制系统。

    6 结 论

    在经济信息资源的价值逐渐被现代企业认可的情况下，构建符合企业运营实际需要的管理会计报告体系，被认为是企业管理体系步入现代化的重要特征。而根据不断变化的企业外部环境所带来的对管理会计信息需求的变化，采取措施不断的优化既有的管理会计报告体系，使之持续有效运行已经成为企业管理需要面对的一项重要工作。

    参考文献：

    [1]熊浩. 浅谈基于决策有用性视角的管理会计报告体系构建[J]. 财会学习， 2018（14）.

    [2]袁霁虹. 基于管理控制下管理会计报告体系的构建[J]. 财会学习， 2018（20）.

    [3]袁巧玲. 企业管理会计报表体系建设初探[J]. 财会学习， 2017（16）：145-145.

    [4]王定伦. 可持续性增长视角下的企业管理会计报告体系构建[J]. 中外企业家， 2017（5）：103-104.

    [5]张先治， 柳志南. 基于管理控制的管理会计报告体系构建[J]. 会计之友， 2016（19）：7-12.

    [6]高鹏. 关于企业管理会计报告体系构建及其应用的分析[J]. 财会学习， 2017（7）：80-80.

    [作者简介]陈丹（1980—），女，汉族，湖北襄阳人，研究生，高级会计师，研究方向：财务管理。