医院职工代扣代缴个人所得税的纳税筹划
徐婧
随着国家经济的发展，我国对于医疗卫生也更加的重视。在我国医疗卫生系统中，职工的个人福利一直是受到重视的。随着新医改的出现，医疗工作者的收入得到了提高。再加上新税法的出现，医疗工作者的福利得到了进一步的保障。基于此，本文对我国公立医院职工代扣代缴个人所得说的纳税筹划现状进行分析，并且提出了一些建议，希望能够为公立医院的职工提供更好的保障。
个人所得税是以个人为单位所缴纳的一种税。在我国以前的税法下，公立医院的职工所要缴纳的个人所得税非常的高，已经给个人生活带来了一定的负担。2019年，我国开始实施新的税法。新税法上调个税的起征点，大大降低了医院职工的纳税负担。对于公立医院来讲，如何进行纳税筹划，保障医院职工的福利，提高职工工作的积极性，是其在财务管理中必须思考的问题。
一、什么是納税筹划
纳税筹划，并不具有明确的规定，它是企业以及事业单位在发展的过程中，慢慢形成的一种工作。简单来说，纳税筹划，就是利用法律中没有明确规定的行为来合理的减少纳税。纳税筹划具有以下的特点：（1）它是合法的。纳税筹划虽然是减少纳税，但是，它仍然是合法的，它是在法律允许的条件下来合法进行避税的。（2）纳税筹划具有前瞻性。纳税是在发生经济行为之后再进行的，它是在行动之后开始计算的。而纳税筹划是在行为开始之前进行筹划，结合当前的法律法规来规划自己的经济行为，从而减少纳税。所以，纳税筹划具有前瞻性。（3）及时性。纳税筹划是在税法的基础上进行的。也就是说，税法出现变化，纳税筹划也会相应的进行变化。
二、个人所得税纳税筹划的意义
（一）增强了个人的纳税意识
对于个人来说，进行纳税筹划一般是为了减少自己需要缴纳的个人所得税。个人如果想要进行纳税筹划，那么就必须要了解我国当前的税法政策、当地的税法政策，只有完全的了解这些，才能找到一些法律没有规定的行为来进行避税。而个人一旦对我国的税法以及相关的知识进行了深入的了解，那么其纳税意识也会提高，从侧面减少了违法避税事件的出现。
（二）维护个人利益
个人所得税是在个人收入的基础上进行缴纳的。对于纳税人来说，通过纳税筹划，能够找到一种纳税最少的方式。一方面，提高了个人的收入，另一方面，延迟了资金的流出时间，最大化纳税人的经济效益。
（三）帮助完善国家的税法
个人所得税的纳税筹划，是在法律没有具体的规定中来进行筹划的。也就是说，纳税筹划在一定程度上，找到当前税法所存在的漏洞。因此，纳税筹划可以当作是相关机构进行的反馈，国家通过这些筹划，能够不断的完善我国的税法。
三、公立医院职工代扣代缴个人所得税的纳税筹划现状
（一）数据庞大，采集、审核的难度加大
我国公立的医院的规模是非常大的，在职员工也在不断的增加。再加上新医改政策的出现，医院职工的个人收入也变得更加得多元化，收入的发放形式也比较灵活。这些都导致我国公立医院职工的纳税筹划数据庞大，增加了采集的难度。并且，由于新税法的实施，相应的审核也变得更加的困难了。
（二）公立医院职工对于纳税的意识不足
不只是公立医院，对于我们当前大部分人来说，大家都知道纳税是法定的义务。但是在实际的工作中，很少会有人具有相关的纳税意识，很少有人会去主动的纳税。这是为什么医院要代扣代缴员工的个人所得税。但是，由于职工的纳税意识不强，那么他对于我国的税法以及相关的知识定然不够了解，这就导致在工资发放时，职工可能出现一些异议，不利于职工之间的团结以及归属感的培养。
（三）对职工收入项目分类混乱
我国的公立医院，是归入事业单位中的，因此其职工工资的计算是按照事业单位的计算方式来进行计算的。但是，当前医院在进行职工的工资计算时，由于雇佣方式的不同，导致其计算方式无法全部适用。这就使得在工资计算时出现错误，从而增加职工的个税负担。
（四）某些情况下，应税所得项目计征困难
对于公立医院的职工来说，除开每月的绩效工资之外，可能还会存在一些奖励或者补贴等。一般医院都会将这些应税所得项目使用现金进行支付，这就导致在计算员工的个税时，难以对这些项目进行计算，从而使得个税计算错误。同时，医院会不定期的邀请院外的专家来进行培训或者交流等，这种活动产生的培训费、咨询费用等，一般也是通过现金的形式进行发放，这也大大增加的计征的难度。此外，各个科室之间一般会进行月度的奖励，这种奖励产生的个税时很难进行计征的。因为这种奖励一般是医院在月初就安排好的，其纳入了部门的集体奖励中，所以无法对具体的奖励个人进行个税计征。但是又不能不计算。因此，部分医院会将这部分的个税计在科室主任或者护士长的头上，导致这部分人的个税负担增加。
（五）传统的工资管理系统存在不足
公立医院一般在财务计算中是使用工资管理系统来对职工的工资进行计算的。而医院很少会频繁的更换自身的工资管理系统，这就导致工资管理相对落后，无法适应新税法的要求。传统的工资管理系统是将员工的工资导入，然后在月底对员工的工资和奖金进行计算，从而得出应缴的个税。但是在当前情况下，这种计算方式很容易漏掉一些应税所得项目，导致个税计算出现问题。
四、医院职工代扣代缴个人所得税的纳税筹划对策
在新税法的要求下，公立医院如果想要做好职工代扣代缴个税的纳税筹划，可以从以下几个方面去进行。
（一）安排专人进行纳税筹划
医院职工较多，本身涉及到工资的数据就非常的庞大。在以往，医院只是将纳税筹划归入财务科，并没有安排专门的人进行。这就导致医院财务科的人在进行其它工作的时候，还需要去进行纳税筹划，导致工作力度过大。因此，医院可以安排专门的人员去进行医院的纳税筹划。在安排专人进行纳税筹划时，需要根据医院的规模来选择安排多少人。如果医院规模较小，可以安排1-3人进行。如果规模过大，可以组成一个纳税筹划小组来进行纳税筹划。当然，这个专门的小组，其成员必须要了解我国当前的税法，以及医院所处的地方税法，然后才能更好的进行纳税筹划。当然，为了更好的开展工作，还需要长期的与当地的税务局进行联系，确保医院在进行纳税筹划时，不会出现违法等情况。
（二）增强职工的纳税意识
医院职工代扣代缴个人所得税，看起来像是医院财务科的事情，与职工不存在太多的关系。但其实不然，因为现在医院职工的收入来源非常的多，很多时候存在着现金收入等，财务人员难以进行计征，会加大医院纳税筹划的难度。所以，医院需要增强职工的纳税意识，让职工能够主动将所有的收入进行记录，方便医院进行个税计算。在增强职工纳税意识这方面，医院需要尽可能的多做宣传。尤其是现在正是实施新税法，医院在安排财务人员进行学习的同时，还需要多对普通的职工进行宣传，让其了解当前相关的税收知识，了解个税的相关操作以及义务等，让职工具有主动纳税的意识。
（三）将工资支付时间进行延迟或者提前
对于医院职工来说，由于收入方式的增加，其每个月的收入也变得更加的动态。也就是说，在月末计算工资之前，职工自己都无法得知本月所得工资。在这种情况，如果仍然是每月定时发工资，当某个月工资较多时，职工的税负压力就大。因此，为了缓解这种压力，医院可以对工资进行延迟或者提前发。比如对于一些奖金或者其它的收入来说，医院在综合判断员工收入之后，可以考虑将这部分的收入延迟或者提前发，让职工每个人的收入维持在一个平衡的范围内，减少职工的纳税负担。
（四）做好职工的年终奖筹划工作
在公立医院中，年终奖是职工收入的一个重要来源。但是，如果年终奖都堆积在一个月进行发放，将会大大的增加职工的个税负担。在这种情况下，我国出台了相关的规定，职工在获得年终奖时，可以将年终奖12等分，然后再计算职工每个月的工资。这种方式大大降低了职工的个税负担。因此，医院在分发年终奖，需要进行相应的筹划。一来，通过对比职工每月的工资范围，计算出年终奖的多少，以达到最少的个税。此外，如果职工存在某些特殊的情况，可以降低纳税额度的，需要立即告知医院的财务科，然后再进行个税的筹划。当然，这项政策的时间终止于2021年，21之后，可能会出现新的政策，那时，医院的年终奖筹划又需要进行改变了。此外，新税法在缴税方式上出现了变化，从每个月交变成了每个月预缴，然后在年底进行最终的核算。由于每个计算的个人所得税与年底核算计算方式不同，具体金额会出现变动。因此，医院需要根据年终计算的方式来对职工的个税预缴进行筹划。
（五）利用好个税附加专项扣除优惠
新税法在原来的基础上，出现了比较大的变化，最明显的就是提供了专项附加扣除。比如子女教育专项附加扣除、赡养老人专项附加扣除、住房贷款利息专项附加扣除、住房租金专项附加扣除、大病医疗专项附加扣除、继续教育专项附加扣除。医院在进行职工代扣代缴个税纳税筹划时，一定要考虑到这些专项扣除优惠。也就是说，如果职工存在上述6种情况，那么在进行纳税筹划时一定要计算进去。
五、结语
公立医院是我国医疗卫生系统中的一个重要组成部分，它的发展，影响着我国的医疗卫生发展。当前，我国公立医院大部分都是帮员工代扣代缴个税，这种方式为员工提供了便利。当前，医院在进行职工个税代扣代缴的纳税筹划中，还存在着一些问题，通过安排专人进行纳税筹划、改变工资发放时间、做好年终奖筹划工作等方式可以有效的减少这些問题，促进医院职工纳税筹划的发展。
（作者单位：湖南省脑科医院）
