减税降费对合肥市小微企业发展影响的实证研究
陶晓荣
[摘 要] 文章以安徽省合肥市小微企业为调研基础和背景，探究减费降税政策实施前后小微企业发展能力的变化；并以此为假设建立多元线性回归模型，运用统计分析法实证研究增值税和所得税减免对合肥市小微企业发展能力的影响。
[关键词] 减税降费；小企业；发展
中图分类号：F812.7 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2021）02-0023-05
小微企业在市场经济发展历史长河中一直存在，任何大企业都是从小微企业发展壮大而来。在我国，小微企业是承载大众创业、万众创新的主体，也是今后企业发展壮大的基础。以财税政策扶持小微企业快速发展是中央近年来做出的重要经济决策。根据2019《中国税务》第04期的统计数据，从企业数量看小微企业占比已经达到90%，超六成的国内生产总值（GDP）即我国最终产品和服务总价值都是中小企业创造的，半数以上的纳税额也是中小企业贡献的，除此以外还完成了 七成以上发明专利和八成以上的新产品开发[1]。
一、 合肥市小微企业基本情况
根据2019年合肥市统计局官方统计数据（图1），合肥市小型微型企业数量总计227354家，几乎遍布所有行业。仅从企业数量看，占据半壁江山的小微企业集中在批发零售（近76000家）、建筑装饰装修租赁（近45000家）、软件、技术推广服务（近30000家）等行业，其次是住宿餐饮、交通运输、房地产建筑、物业管理（合计近20000家），还有日用修理、文化娱乐等近8000家；从工业制造来看，主要集中在生活方面：农副产品、饮料加工、纺织家具、塑料用品加工等近7000家，还有电器、设备制造等近5000家。其余涉及的行业中企业数量则较少，从几十家到几千家不等[2]。
合肥统计局调研数据表明，带动合肥经济发展的企业95.6%都是小微型企业，从业人员多达104.93万人，合肥市“小微企业”阵容庞大、充满活力，支撑着合肥市经济发展的大局。
二、合肥市小微企业税收优惠现实状况
作者从合肥市经济信息局了解到，2019年合肥市政府认真研究本市小微企业的行业数量分布和具体经营状况，紧密结合本市实际情况，有效落实国家为小微企业减税降费的各项优惠政策，一方面精准施策，另一方面优化征管[3]。
2019年合肥市政府对小微企业减税降税的精准施策采取的具体措施有：
（1）通过明确小规模纳税人的标准（年应征增值税销售额500万元以下），扩大增值税小规模纳税人的范围，尽可能按照3%的征收率对小微企业计征增值税，惠及符合受惠条件的更多的小微企业，有效降低了小规模纳税人的税收负担；
（2）尤其重視对于初创科技型企业的扶持，初创科技型小微企业可按投资额70%抵扣应纳税所得额，充分激励科技型小微企业的建立和成长；特别是“六税两费”（包括维护建设税、房产税，城镇土地使用税，印花税，耕地占用税和教育费附加和地方教育附加）的减半征收，使初创科技型小微企业实实在在的感到税费负担的减轻[4]；
（3）充分拉开增值税税率级距，进一步降低增值税税率，如制造业从现行的16%降至13%，交通运输建筑业从现行的10%降至9%[5]；
（4）下调基本养老保险缴费比例从20%到19%至目前的16%，直接减轻小微企业费用负担；
经过多方努力，目前合肥市政府合计为小微企业减税114.65亿元，减税金额占全年减税总金额的65.84%，占全部民营企业税收收入比例的18.6%。
三、主要减税降费措施对合肥市小微企业发展影响的实证研究
调研发现，合肥市减费降税力度最明显的是对于部分年经营收入 在100万元-300万元的小微企业，税费优惠力度平均可达30%-50%左右。在这些减费降税的优惠政策当中， 其中减费降税效果比较明显的主要是两个方面：一是简并增值税税率，二是针对小微企业的所得税减免。因此本文将深入量化研究增值税和所得税对于合肥市小微企业发展的贡献[6]。
（一）实证研究思路及假设
减税降费的实质是政府将一部分税收支出让渡给小微企业，使小微企业获得资金支持，从而使小微进一步提高运营水平，提升盈利能力，从而实现小微企业的发展壮大。
依据以上调研结论，可以有实证研究的如下假设：
（1）小微企业发展受增值税优惠政策的影响
如果小微企业享受了增值税优惠减免，就可以间接提升销售收入，缓解资金困境，尤其对于创立初期的小微企业来说具有明显的促进作用。
（2）小微企业发展受所得税优惠政策影响
所得税优惠直接增加小微企业净利润、小微企业拥有更加充沛的资金参与到企业发展进程当中，为企业成长壮大直接带来资金支持[7]。
本文下面将采用多元线性回归模型来量化分析以增值税和所得税为代表的主要税收优惠政策与合肥市小微企业发展能力之间的实证关系[8]
（二）研究变量的选取及设计
1.自变量及其相关条件变量的选取
⑴ 自变量的选取
增值税减免额Z（代表增值税实施的优惠政策量化指标），是小微企业按照所属年度的增值税优惠政策获得的增值税减免数额，具体数据由金税三期获得。
所得税减免额S（代表企业所得税优惠政策的量化指标），是小微企业相应年度按照企业所得税优惠政策所获取的减免数额，具体数据也由金税三期得出。
⑵ 相关条件变量的选取
企业年限N：研究报告期年份与企业成立年份之间的差额，可以体现企业所拥有的持续经营能力。
职工人数R：小微企业职工人数在一定程度上反映企业的人力资源发展状况，从而间接地反映企业的规模和实力[9]。
2.因变量的选取
本文借鉴相关文献研究结果从四个方面考虑如何确定客观的综合评价指标来描述合肥市小微企业发展状况。
（1）盈利能力指标
X1经营利润率（即利润总额/资产总额）
X2资产回报率（经营毛利/主营业务收入）
（2）经营能力指标
X3流动周转率（经营收入/流动资产）
X4资产周转率（营业收入净额/资产总额）
（3）还债能力
X5流动比率（流动资产/流动负债）
X6资产负债率（负债总额/资产总额）
（4）成长发展能力
X7净收益增长率（（本期净资产收益率-上期净资产收益率）/上期净资产收益率）
X8利润增长率（本期净利润-上期净利润）/上期净利润）
（三）模型搭建及数据来源
1.数据来源
基于本文之前实地调研结果：合肥市减费降税力度最明显的是对于部分年经营收入 在100万元-300万元的小微企业，税费优惠力度平均可达30%-50%左右，为保证研究数据选取的严谨性与科学性，作者在合肥市税务局调研时委托有权限的税管员选取金税三期中合肥市原国税系统数据，筛选满足年经营收入 在100万元-300万元的小微企业作为实证研究样本，选取 2016-2018年时段的小微企业数据，用以研究3年内样本企业的情况，其中选择 158家小微企业的586 个样本观测值（剔除了财务指标为空的数据）作为本次研究数据，并运用 SPSS 22.0 软件先对全部连续变量在 1%和 99%分位数上实行winsorize处理，以保证样本的稳定性[10]。
2.模型搭建
（1）小微企业发展综合评价模型的建立
① 首先检验上文选定的确定小微企业发展的8个指标进行因子分析。使变量降维，这样更能反映研究问题的实际意义。
运用 SPSS 22.0 软件对winsorize处理过的观测数据进行标准化处理，即利用主成分分析法提取代表性因子，正交后并对相互独立的因子作旋转变换（假定共同度为1），得到的因子分析结果如下：
按照因子分析要求，变量能够采取因子分析的条件是必须保证取样适切性指标 KMO检验系数>0.5，独立性检验指标显著性值0.5， Bartletts 球状檢验的Sig 值为 0.0001，该数值<0.05，因此符合因子分析的条件。
② 依据总方差数据选取同类公因子
依据上表1数据可以看出：前3个公因子（依次记为F1，F2，F3）有81.365%的累计方差贡献率，并且在8个初始特征值上的方差百分比均大于1，显然F1，F2，F3已经达到高于80%累计方差贡献率的标准，因此可以选择表中前3个公因子F1，F2，F3来解释小微企业所选样本的发展特征[11]。
③ 确定公因子F1，F2，F3得分系数
由于经过正交旋转变换并不显著改变上述前3个公因子的特征值、方差贡献率和累计方差贡献率，因此可以用旋转后的因子成分矩阵数据再运用 SPSS软件计算出前3个公因子F1，F2，F3得分系数，如下表：
记表中系数矩阵为L，则F=LX， 其中，F=（F1，F2， F3）为公共因子向量，再根据之前得到的公因子F1，F2，F3相应的方差贡献率作为权数进行加权计算即可推出小微企业发展能力综合评价模型，结合上面的总方差数据表得到具体模型的表达式：
（2）多元线性回归实证分析模型
根据以上分析结果和研究假设，建立多元线性回归实证分析模型进一步量化分析增值税、所得税减免对合肥市小微企业发展的影响，模型如下：
（四）基于模型的实证研究分析结果
1.基于样本数据的描述性统计分析
具体如下表：
上表3数据表明，研究期间内，小微企业的发展综合评价得分参差不齐，最大值与最小值相悬殊很大，从增值税和所得税减免情况看，不同部门和行业的小微企业实际增值税和所得税的减免额有较明显数据差异[12]；样本企业的职工人数基本都在 60人以下，平均职工人数大约为 27人；样本企业的平均寿命年限没有超过 8年，说明发展存续时间都不太长。
2.依据所得到的多元回归模型进行实证分析
预测变量：增值税减免，Z所得税减免S，企业年龄N，职工人数R，常量
表5数据表明，模型中调整后R 方 为 .231，反映出小微企业增值税与所得税减免可影响小微企业发展 23.1%的变化，也反映出较好的拟合度[14]；显著性sig=0.000<0.001，则体现了因变量G与自变量（Z，S，）之间关系显著[15]。
从标准化回归系数看，增值税减免影响的系数为0.151，所得税减免的系数为 0.295，均在5%的显著性水平标准下量化说明：减免增值税和减免所得税都能够比较显著影响小微企业的发展能力；同时也量化反映出：所得税减免不变时，增值税减免每增加1个单位，小微企业发展成长能力提升0.151个单位；增值税减免不变时，所得税减免每提升1个单位，小微企业发展能力提升0.295个单位，两者之间：相比增值税，所得税减免在提升小微企业发展能力上影响更大。
四、结语
综合以上调研及数据分析得出以下结论及建议：
合肥市政府减税降费扶植小微企业发展是有效的，尤其是增值税和所得税的减免对于年经营收入 在100万元-300万元的小微企业成效显著，从数据分析和调研看，税费负担平均减轻30%-50%左右，发展能力平均提升15%-30%左右；
在费用方面，许多合肥市小微企业反映，社保基金缴费比例尤其是养老保险缴费，虽然已经降低不少，但是在税费支出中仍占较大比重，仍然感觉是不小的负担，建议在财政资金允许的范围内还可以适当再降低，以便更好地扶持合肥市小微企业的发展[16]。
合肥市政府在减税降费的同时，也可以结合各种财政补贴手段如房租补贴、就业补贴及专业技能培训费减免返还等方式助力小微企业在发展壮大前平稳发展；还可以鼓励更多的符合条件的小微企业踊跃参与政府采购项目投标。
从合肥市小微企业自身来说应该加强市场调研，加大创新，提升科技含量和盈利能力，积极争取政府各项税费优惠，提高企业核心竞争力，实现企业的快速发展壮大。
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