碳排放权对会计收益的影响研究

    任建军

    碳排放权对会计收益的影响日渐显著，为帮助企业获得良好业绩奠定了坚实基础。因国内碳排放权实施工作处于起步阶段，研究内容体现在会计处理、财务影响及信息披露等方面，需进一步扩大碳排放权对会计收益的研究覆盖面。基于此，本文以碳排放权研究工作实施重要意义为切入点，提出碳排放权及会计收益概念，用案例分析方式探讨出碳排放权对会计收益的影响及碳排放权交易开展期间的要点问题，以供参考。

    一、前言

    随社会主义市场经济逐渐趋向于可持续化发展，各地大中型企业纷纷投入碳排放权交易体系中，获得了巨大成交额度。2021年1月5日，生态环境部发布《碳排放权交易管理办法（试行）》，细化了全国碳排放权交易市场的决策部署，在应对气候变化和促进绿色低碳发展中充分发挥市场机制作用，为推动碳排放权工作为控制温室气体排放、促进绿色环保市场经济体系建设提供了重大的创新实践机遇，但就碳排放对会计收益的影响方面，研究范围较为狭窄，未明确碳排放权下企业生产经营建设开展需求，需加深碳排放权理论性研究力度，确保碳排放圈在增加企业会计收益中发挥出重要作用。

    二、碳排放权研究意义

    我国钢铁行业、电力行业、化工行业及建材行业于2017年分别加入碳排放交易体系，切实提升了各行业可持续发展水平，但实务操作大多只局限在碳排放权理论研究中，没有结合实际生产项目加深对碳排放权的认知度。

    部分企业碳排放权交易工作已经形成了固有处理方式，没有明确碳排放权对会计收益造成的影响，碳排放权交易活动开展的综合效益无法被充分发挥出来。

    随当前我国绿色节能及环境保护工作日渐紧迫，企业应当更加明确碳排放权对会计收益工作带来的影响，制定会计收益影响评价指标体系，不断优化碳排放权交易管控标准，为企业阶段性碳排放权交易活动开展提供可行性建议。

    三、碳排放权与会计收益理论研究

    （一）碳排放权概念

    碳排放权就是企业边际减排成本借助不同交易方式重新分配市场中的碳排放权。现阶段我国共7个城市建立起了成熟的碳排放交易市场。当地政府部门结合地区经济持续发展情况、当地环境最大承载碳排放量等测算结果，明确各领域规定碳排放总量，实现企业碳排放权管控目标。企业在持有碳排放配额时，可以依照自身阶段性生产经营建设需求，估算生产期间的碳排放总量，聘请专业环境评估机构对生产环节进行全面盘查与监管。在碳排放量低于发放配额时，可以通过交易等方式转移多余碳排放量配额;在碳排放量高于发放配额时，可借助购买碳排放协议，保障自身综合效益。

    各领域企业在政府要求及积极引导下，自行评估阶段性生产期间碳排放量，对持有额度进行卖出或卖出等交易，并依照配额获取、实际排放、碳排放权交易、履约等流程，有序完成碳排放交易活动。

    通过开展碳排放权交易，不仅能够使排放量较低企业积极参与其中，还可刺激企业转变传统生产模式，切实提升生产科技水平控制碳排放量，为促进地区可持续发展贡献力量。

    （二）会计收益实质

    企业收益主要是通过企业假设与权责发生制演变而来，用于分析企业交易事项开展期间产生的收益，并将此收益与成本费进行配比分析。原有会计收益具有历史成本计量特征，可在物价较为稳定的情况下，被应用在提供可靠信息等方面。就目前来看，社会主义市场经济逐渐趋向于新常态化发展，大量金融工具诞生，仅采用传统会计收益方式取得的信息量较少，无法满足企业核心竞争需求。现如今会计收益理论受市场经济影响，加入了受托责任观、决策有用观等研究工作，通过使用综合收益方式实施会计收益核算活动。

    具体来说，会计收益就是在会计假设及原则基础上，对企业开展交易活动或生产经营建设项目产生的权益变动、财务金额、经营效果变化进行综合评估。利用综合收益计量方式，反映出企业阶段性发展成果，并借助资产负债表、利润表等形式直观展现给企业管理部门。

    四、碳排放权对企业会计收益的影响

    碳排放权对企业会计收益影响主要就是企业受碳排放约束政策限制，做出的买入或卖出行为均会对会计收益造成不可避免的直接影响。企业碳排放权交易工作开展前，应当明确内部资产、核算企业负债情况，判断碳资产买卖活动带来的收益波动，并借助利润表方式将此影响进行集中反馈。

    （一）碳排放权实例分析

    本文以某省一石化企业为例，该企业涉及到炼油化工等多领域，生产规模极大，参与碳排放交易活动的时间较早。由于石油生产期间会产生大量二氧化碳的温室气体，因此该公司对碳排放权交易活动的积极性更强。经能源环境报告显示，该企业碳排放交易比占全省碳排放交易总额的27%，具有较为显著的研究价值。

    为积极配合碳排放权交易活动，企业组建了节能减排专项课题组，通过加大节能减排工作重要性宣传力度，不断优化各环节生产流程等方式，将节能减排理念深入贯彻落实到了阶段性发展之中。同时，企业对传统乙烯生产装置进行了终止使用处理，使化学耗氧量降低约2000吨、氨氮放物减少400吨、二氧化硫排放量减少230吨。

    基于石化碳排放权交易规定，企业内外进行了全面的碳排查，盈利碳配额约100万吨，借助碳排放交易活动转让12万吨、挂牌交易4900吨。

    （二）碳排放权对企业财务状况造成的影响

    就目前来看，国内碳排放交易活动会计准则尚未得到进一步优化，相关理论研究成果较少，因此需从碳排放权对企业资产影响、负债影响、所有权权益影响等方面，分析碳排放使企业财务状况带来的变化。

    碳排放权对企业部分资产的影响较大。现阶段可持续发展已成石油化工行业生产经营建设重点课题，碳排放许可权也已成为企业生产经营必要条件之一。通过积极配合碳排放权交易活动，能够为企业带来更多經济收益。同时，碳排放权交易活动可满足企业资产确认条件，使企业无形资产朝向增量化发展，最终影响到企业非土地使用权益。

    通过分析碳排放权交易对企业债务带来的影响发现，企业在生产期间的碳排放量，应当依据当前市价转变为碳负债。当前国内企业碳配资源赴约时间多集中在6～7月，碳排放核定与评估工作需要聘请专业的环境评估机构开展，企业需固定资产负债表日与履约期固定审查日，保障碳排放交易活动有序进行。由此可见，碳排放权对企业债权的影响主要体现在递延收益方面。在企业碳排放量超过配额较大的情况下，此种递延收益效应将会使企业面临着较大的负债压力。

    现阶段国外碳排放权交易活动开展相对成熟，通过颁布的碳排放权标准，规定了企业所获得的碳排放配额及成本计量方式，将碳排放权公允价值与企业支付数额记录在政府补助项目中，未对企业资产价值进行调整。碳排放交易活动对所有者权益的影响主要体现在企业当期损益方面，在公允价值计量发生变化的情况下，企业损益值各不相同，需要通过分析当期损盈结算成本年利润，建立起分配利润会计账户体系，深入了解碳排放权交易对所有者权益造成的影响。

    （三）碳排放权对企业经营成果造成的影响

    在碳排放权交易活动开展期间，因企业没有将其作为金融资产，碳排放交易权获得的收入只作为营业外收入，因此会导致营业外收入朝正方向發展。

    碳排放权交易活动各科目产生的费用不同，需向市场机构按比例缴纳交易费用，并在碳排放量核定及碳资产管理期间，向评定机构支付相关审计费用。支付交易及评估费用提高情况下，企业研发费用也会随之增长。

    基于企业会计收益体系，对碳排放权对企业利润造成的影响进行分析。利润主要包括减去费用后的净额，在碳排放交易活动中，卖出或买入活动会使企业收入及费用比例发生明显变化，并使企业综合收益不断波动。

    五、碳排放权下企业会计收益管控要点

    经实际调查研究发现，碳排放权交易活动可直接影响到企业会计收入。为确保碳排放交易活动能够带领企业始终朝向良性化发展，需企业管理部门做好以下工作：

    第一，采用合理方式提升碳资产价值。案例中石化企业碳排放交易活动切实提升了无形资产内部非土地使用权占比，使企业获得了更多经济收益。在未来生产经营建设中，需引进更加先进的交易理念，推出碳资产管理政策。具体来说，借助其他形式碳排放权提升资产价值。在企业碳减排生产专利技术及设施研发中投入充足的人力及物力，增强企业无形资产数量;

    第二，明确企业碳负债规模。当前碳排放交易活动已成为石化企业生产经营重点，在碳排放交易市场规模日渐扩大的当前背景下，企业也需要平衡碳排放配额与实际排放量，确保自身具有适宜的负债规模;

    第三，提高碳排放交易收入。现阶段碳排放权交易活动使企业年收入金额不断增长，但对营业外收入产生的影响却并不显著。因此为更好适应碳排放权市场需求，需扩大交易范围，细化交易品种。密切关注碳资产公允值变化情况，降低高买低卖问题发生几率。聘请专业人员密切关注碳排放权交易金额走势规律，利用最少成本购入企业所需碳排放额度，比较分析企业边际减排成本及年碳排放量交易价格，从根本上提高实际碳排放交易收入，为企业带来最大化综合效益。

    六、结语

    总而言之，碳排放权对企业收益的影响极大。为使企业能够在会计处理、信息披露、财务影响基础上加深对碳排放权认知度，还应当细致分析投产具体项目实施特征，获取生产数据，理论化分析碳排放权对企业会计收入的影响。因碳排放权交易工作会为企业带来正向收益，因此管理部门需加大碳排放权重视力度，为碳排放前落实工作投入充足的人力及物力，进一步实现生产经营建设综合效益最大化目标。

    （作者单位：中国三峡新能源（集团）股份有限公司南方分公司）