中国古代会计职业道德管理与考核制度评述
朱雨桐 徐丽军
摘 要：中国古代会计思想始于原始社会末期，形成于奴隶社会，在封建社会逐渐成熟。想要充分认识会计发展历程，把握未来会计发展的趋势，就必须追溯会计发展的历史。将古代会计的起始时间定为奴隶社会开始至清朝初期结束，研究并评价中国古代会计如何实施考核与管理。
关键词：古代会计;考核;制度;管理
文章编号：1004-7026（2020）12-0136-02? ? ? ? ?中国图书分类号：F233? ? ? ? 文献标志码：A
1? 中国古代会计职业道德管理与考核简述
“会”与“计”都有会合的意思。会计的基本职能是核算与监督，但无法保证所有从事会计工作的人员都能够做到自律，且会计工作就是与金钱打交道，须知“贪如火，不遏则燎原”。我国古代的君主意识到了这一问题，采取了一系列措施对会计人员进行管理和考核，减少贪污受贿行为。
我国的会计起源于夏朝，有翔实的物证。西周会计的发展较迅速，中央设立了诸多会计官职，并建立了大计、交互考核等考核制度，在会计的发展中起重要作用。大宰每3年对群吏进行1次大计，审查群吏上报的治功文书。“交互考核”分为由下而上的垂直考核（司会对其下属司书、职内、职岁和职币的考核）和平行考核（司书对职内、职岁和职币进行全面考核）。交互考核制度对保证会计核算质量、减少和避免会计错弊有重要作用。这一时期的收支项目包括九赋、九贡和九式，核算方法有三注结算法、入出记账法和单式收付记账法。西周开启了会计管理制度的先河，对后世影响极大[1]。
秦朝将财计管理组织分为管理财务收入及经费开支两个方面，因此我国逐渐在全国范围内形成了比较统一的记录方法。秦朝执行、继承并传播了春秋战国时期李悝首次写进法典的经济法，秦始皇亲自制定并颁布了《秦律》《财章实行法制和审计》。
法律的出现很大程度上加强了对会计人员的约束，秦始皇将财计官列为“三公”之列，加强了财政经济收入的监察权，亲自审阅中央各个部僚和郡县地方官员按照年、月、旬汇报的财务收入，之后送交专门的机构保管。秦朝的一系列措施加强了对会计工作的管理，在外部因素的约束下，会计人员的职业道德有了明显提升[2]。
汉代的大司农负责管理国家财政，出现了“券书”，并用簿书进行会计核算。汉代官厅多以“入”“出”为记账符号，但民间出现了“收”“付”的记账符号，并被广泛使用。西汉的簿记是中式会计报表的早期形态，汉代的上计与现在的会计报告作用相似。会计报告以日常核算资料为依据，集中反映某部门在一段时期内的经济活动情况，当时集中体现为“上计集簿”。会计结算则以收入、支出和结余为基础，这种结算方式在汉代相对较流行。报表、报告、结算方法的出现，使统治者更清晰地了解国家资金的来源与去向，更好地对会计人员以及其他官员进行考核。
汉武帝主张“罢黜百家，独尊儒术”，而孔子曾说过“会计当而已矣”。这句话在现在的解释有很多种，但一个“当”字要求会计人员客观公正、诚实守信。这种思想冲破了法律对会计的硬性约束，转为会计人员内在思想的升华[3]。
唐朝改“量入为出”为“量出为入”，这给监管财政支出与审计工作帶来了巨大影响。《长行旨条》的出版标志着我国预算制度确立。《元和国际簿》《大和国际》都给我国会计的发展带来了深远影响。与汉代相比，唐代的官厅会计更明确地按财务自然属性划分了汇总核算与明细分类核算。“三柱结算法”开始向“四柱结算法”过渡，基本公式是“旧管+新收-开除=实在”。“四柱结算法”能够在一定程度上避免因新账和旧账混乱而发生贪污和盗窃，有利于加强管理库存财务。从唐代到明清，我国会计报告采用文字数据组合形式，而宋太祖通过将州郡行政、司法及财权收归中央的方式强化了中央集权。
宋代王安石变法的重要目的是理财，将制置三司条例司作为管理财计的最高机关。变法共减少了40%的冗费，后设会计司，有了专业部门管理会计工作，对相关工作者提出了更严格的要求。元丰改制后，宋代财计组织回归三省六部制，地方仍为州、县两级财政机构，与中央相适应。宋朝的财计制度较完整，铜铁钱兼备，且白银开始流通并成为重要的支付手段，发行了交子、会子等货币，货币方面的进步也对后世产生了重大影响。宋朝最杰出的会计著作是《会计录》，其内容与方法能帮助统治者了解国家经济状况，确定国家财政大计。
明朝官厅会计在全盘继承旧有会计制度的同时又获得了新发展。朱元璋设户部主管国家财计，财务出纳勘合制度、黄册与鱼鳞图册编报制度、仓储管理制度、上计制度以及经济法制都是当时的财计制度。“簿账”在明朝改为“账簿”，并使用“收”“付”“入”“出”作为统一的记账符号以及统一的账簿格式进行记账。复试记账法以其科学性、严密性和实用性推动中国古代会计发生了质的飞跃。复式记账法的使用提高了账目的严谨性，降低了出错的概率，加强了对会计工作的管理，对会计工作者的职业道德提出了新要求。
清朝处在资本主义萌芽时期。账房在清朝中后期成为官厅与民间会计的基本组织形式，诸多官办企业都走上了改进会计的道路。
2? 中国古代会计职业道德管理与考核评价
国家在会计的发展中一直发挥着主导作用。随着物质资料的丰富，会计的重要性越来越明显，会计方法逐渐被社会普遍接受，这充分证明了“经济越发展，会计越重要”。
参考我国古代奴隶社会及封建社会的情况可知，古代会计是统治者加强中央集权的工具。正是由于这种专权的社会制度，会计的职业道德在考核与管理方面都得到了迅速发展，因此我国古代会计职业道德考核及管理方面的成就也是其他国家无可媲美的。为了加强中央集权，我国古代统治者十分重视会计人员的思想道德，借助儒家思想提高财会人员的职业道德和素养，很多方法在当时领先于世界。虽然我国会计核算和管理工作发展了上千年，但也没有从根本上解决会计管理方面存在的问题，因此如何加强会计核算及管理工作仍是需要解决的问题。
由于封建社会统治者提倡儒家思想，社会普遍重仁义、讲信誉，会计工作自然重视职业道德。思想道德是构建和谐社会的基石，因此我国古代的会计工作取得了一定成就。目前，相关组织仍运用儒家的思想加强对会计工作的管理，但人们往往因为受到金钱和利益的诱惑而没有遵守会计法规，这也对会计核算及管理工作提出了新挑战。儒家思想与现代市场经济观念存在差异，如果不进行调整可能会适得其反。因此需要在其中寻求平衡点，形成具有我国特色的会计职业道德理论。
3? 结束语
“财务清，则经济兴”。中国作为4大文明古国之一，奴隶社会和封建社会的繁荣盛况是其他国家无可比拟的。会计的发展在其中有着举足轻重的作用，与我国文化、艺术等成就一并延续下来。没有中国古代会计职业道德的管理与考核制度，我国的会计发展就不会如此繁荣，更不会有完备且合理的会计制度。中国古代会计职业道德对我国乃至世界会计的发展作出了不可磨灭的贡献。
参考文献：
[1]赵友良.漫谈会计发展史和会计思想史[J].财会通讯（综合版），1999（2）：7-8.
[2]曾军，陈红，余根亚.原始社会至秦汉时期云南会计史料研究[J].财会月刊（会计版），2019（10）：160-166.
[3]金婧.中国会计发展史[J].科技资讯，2008（6）：248，250.
（编辑：郭? 颖）
