基于区块链技术的管理会计创新研究
黄瑜
2014年财政部颁布了《管理会计应用指南》，明确说明我国需要加强管理会计的信息化建设。大数据、人工智能、移动互联网、云计算、区块链以及物联网等新技术的出现，加快了管理会计信息化的进程。如何将新技术，特别是区块链技术与会计更好地融合，成为我国现阶段对会计行业较为关心的重点问题。文章结合区块链技术，以业财融合为基础，期望将区块链技术运用于管理会计体系，优化管理会计流程。
一、引言
2016、2017、2018年财政部相继发布、更新《管理会计基本指引》。国家财政部陆续发布的一系列有关管理会计制度和文件，在一定程度上健全了我国管理会计体系，促进了管理会计体系的发展。然而，国内企业在选择、使用、整合并有效运用管理会计工具上还存在很多问题。2016年国务院印发《“十三五”国家信息化规划》，将区块链技术作为战略性前沿技术之一列入国家信息化规划。区块链以其去中心化、可追溯性、防篡改性等特点为建设管理会计体系提供了有效的技术支持。
二、文献综述
新技术与会计的结合一直受到业界的广泛关注，区块链会计也得到了越来越多的关注和研究。Maek D.Sheldon（2018）提出会计相关行业的一些关键问题都能利用“区块链+会计”来解决。区块链技术可以更好地帮助企业取得信息优势，使高层做出更准确的决策。吴丽梅等利用区块链技术对财务共享系统进行重新构建。肖楚探究了“区块链+会计”的结合模式对会计的影响。杜百伟认为区块链技术对管理会计在行业中的应用起到了至关重要的作用。范胜强指出区块链技术可以极大地提升管理会计的应用价值。综上所述，国内外学者对于区块链技术在会计领域的应用取得了一定的进展，但较少涉及“区块链与管理会计”相结合的研究。本文以区块链技术为基础，通过研究“区块链+管理会计”的创新模式，提升管理会计创造价值的功能。
三、“区块链+管理会计”
（一）区块链技术简介
2008年11月，《比特币：一种点对点电子现金系统》综合阐述了基于p2p网络、加密、区块链等技术的电子现金系统的框架理念。区块链技术是利用哈希算法和分布式记账生成数据，利用链式结构储存数据，利用共识机制验证数据，利用密码技术保证数据传输和访问安全。主要有以下几点特性：分布式记账，去中心化;全网共识，防篡改性;可追溯性;数字签名，去信任机制。
（二）区块链与管理会计结合的优势与不足
在传统的管理模式下，随着企业规模不断扩大，内部职能分工不断细化，企业将业务和财务一分为二。业务部门倾向于追求企业利益，财务部门倾向于企业风险控制。这就使得部门间横向沟通不及时、不充分，出现信息的不对等、部门间的“脱节”现象。为了应对诸如此类的问题，许多企业开始尝试“业财融合”的新管理模式。唐惠钦（2020）认为企业实施业财融合，就是为了弥补人为割裂、缓和彼此的矛盾，财务部门既要为企业理财，又要为业务部门提供数据支持和谋划。业财融合将财务工作划分在业务工作的每个阶段，不再单独在业务完成后进行核算和监督工作。然而，现阶段的传统技术无法满足业财融合的良好运行，区块链技术的出现，使得“区块链+管理会计”应运而生。
1.区块链+管理会计结合中存在的问题
（1）区块链具体应用技术支撑不够，应用场景单一
目前，区块链技术还不能很好的“落地”于会计领域。特别是管理会计对于信息的整合归集、初步的分析，需要较为完善的会计信息系统。公司的业务系统是数据来源，区块链技术需要在完备的会计信息系统上对各个节点数据进行收集、整理和分析，然后逐个审查数据样本，验证数据。在企业的业务系统和会计信息系统发展并不完善的情况下，区块链技术难以与现有的系统适配，应用范围受限，不能更好的为企业服务。另一方面，由于区块链中的每一个节相对独立的，在同一个服务器下，他们彼此存在竞争的关系。如果在会计信息的录入和处理不是实时的情况时，当某一节点一次性处理大量数据时，各节点所要求的算力就显得捉襟见肘。
（2）信息安全存在隐患
区块链技术的应用基础是互联网，自互联网诞生以来其安全性就备受瞩目，由于“区块链+会计”的技术还处于初步形成阶段，安全性还不能有很好的保证。区块链技术本身固有分布式记账特点决定了其储存的数据会面临“51%袭击”的风险 （ Hasanova， Baek et al， 2019）。如果区块链中的节点输入有超过50% 在同一个主体控制下，那么该主体就有能力通过这些节点来控制后续信息的生成以及新区块所记录信息的完整性，从而使得本来更应该安全的新技术带来更具危害、范围更广、难排查的信息造假，对数据信息的安全性、真实性造成影响。
2.区块链+管理会计的优势
（1）提高核算效率，降低成本
区块链技术采用分布式记账，使数据的发布、传输、验证、记账、储存等一系列过程都具有保障。同时区块链还具有可追溯性，区块链是由许许多多带有时间戳的区块构成，每个区块上的节点对所有发生的交易数据进行上传并赋予时间点，节点上的数据都可以实现时间上的追溯，可以实现账目的同步更新。刘光强、干胜道等（2020）指出，区块链数据的全網确认和不可篡改性实现了人为信任转为技术信任。
（2）提升系统效率，降低风险
区块链以其去中心化的特点对管理会计进行了融合和重构。管理会计与区块链的结合将大大减少外界环境对会计原始信息的篡改和干预。区块链技术使得各种会计基础信息自动归集，基础信息由机器管理，减少了其他干扰因素，提高了会计整体信息体系的信赖度，同时也减少了业务部门与财务部门间信息的不对等。基础信息交互和使用不需要中央式授权的会计信息系统，企业的银行账户、现金流账户、债券账户等信息系统与区块链相结合，以及其他可与区块链交互、嫁接的系统结合，自主完成相应交易的支付。在这种自动化的模式下，管理会计可以更好的聚焦于对企业现状的分析、对未来趋势的判断以及其他帮助决策进行活动。
四、结语
数据时代的来临以及新的技术不断涌现，财务会计逐渐向管理会计转型成为必然趋势。首先，科技的进步带来经济的快速发展，使得商业环境越来越复杂，企业越来越需要有效的信息作为发展的基础和支撑。会计作为一门管理学科，本身肩负着创造价值的责任，在以大数据、区块链、人工智能等基础性底层新兴技术的支持下，实现了数据获取和处理的灵活性、高效性，使得一些简单的、机械的会计核算工作可以技术化，提高了财务会计核算的效率，降低了财务会计的时间成本。企业财务会计人员能有更多的精力去参与企业内部经营管理方面的工作。其次，区块链为数据分析提供了更多的可能性，财务人员可以实现对企业内外部相关数据的快速准确分析，参与到企业经营决策制定中，促进财务会计向管理会计的转型。最后，业财融合理念的出现使业务和会计之间的联系更紧密，财务会计不仅要反映企业的资金使用情况，更要提供与企业业务相关的有用信息，积极主动的参与到企业的业务发展、经营管理过程中，尽可能的将企业财务与业务融合，实现向管理会计转型。
（作者单位：西安财经大学）
