“营改增”对A建筑公司财务影响及应对措施
闫瑾
摘要：本文对A建筑公司在“营改增”之后的财务状况进行分析，总结出“营改增”对A建筑公司的财务影响，并在此基础上对于该公司的今后发展提出应对措施。文章分析了“营改增”之后A公司在税务管理、会计核算工作及企业收益能力上的变化，最后，根据工作经验，结合该公司的经营情况，从优化公司税务管理、会计核算工作和精细化管理模式三个方面提出应对措施，合理做好纳税筹划工作，在“营改增”政策下保持稳健的盈利水平。
关键词：建筑业 营改增 财务影响
一、引言
2012年首次采用营业税改增值税的制度以来，“营改增”制度的影响范围逐渐扩大。不仅涉及的行业种类越来越多，并且其试点范围逐渐遍布各个行业。为了有效保证我国传统建筑行业的发展，深化改革，我国税制将由傳统的“营业税”改为 “增值税”，这一改动对建筑行业产生了重大影响。
对于建筑行业来说，施工的成本主要包括材料的采购、租赁相关的机械设备以及购买相关的机械设备。当企业购买这些相关的机械设备时，就需要缴纳进项税金额。可是建筑行业征收的是营业税，这样看企业就不存在相关的扣税环节，也就造成了原来的进项税金额没有办法进行及时的抵扣，导致了税负的增加。
A建筑公司于2000年成立，注册资本为7500万元，是一家集土建、装饰装修、钢结构、防腐保温和市政园林绿化为一体的综合性建筑公司。该公司拥有巨大的市场和客户群并始终坚持以客户为中心的营销理念。该公司的产品畅销北京、天津和山西等大大小小的城市和省份被使用。企业下设“某建材有限公司”“某工程机械租赁公司”“某电厂劳务有限公司”等三个全资的子公司。其中建材有限公司以销售各种建筑材料为主要业务;工程机械租赁公司以经营各种建筑工程机械的租赁为主要业务;电厂劳务有限公司主要以承接各种劳务工程为主要业务。
A建筑公司在“营改增”政策实行初期，经验不足，持观望状态，对政策了解得不够深入具体，这就给公司的发展和公司的运营造成了严重的阻碍。本文从A建筑有限公司的税务管理、会计核算管理以及经营方式等方面进行阐述，分析“营改增”政策对该公司财务带来的影响，并根据这些影响提出相应的解决办法，以A建筑有限公司在“营改增”政策下的实际运营情况为案例进行分析。希望能为传统建筑企业的发展提供借鉴参考。
二、“营改增”对A建筑有限公司的财务影响
（一）对公司税务管理的影响
A建筑有限公司的建筑项目通常遍布全国，并且材料采购区域的分布也比较分散，有的甚至在偏远地区，在一定程度上会使工程成本核算的难度加大。税改以后，为了方便增值税进项额进行抵扣，企业就需要大量的增值税发票，这对发票的收集、审核以及整理等工作都会带来巨大的挑战，这就会导致企业消耗大量的时间在发票管理上，导致不能及时地进行进项税额的抵扣，无疑会增加企业的税负。
所以，现行税收制度中规定的以180天为进项额认定的期限，显然对于建筑企业是非常不利的限制。另外，如果实际发票正确，获得的发票是特殊发票，并且已开具发票，则会出现实际的操作问题，例如实际税款。由于上述问题，提高财务和行政人员的专业水平非常重要，需要提高工作效率，谨慎操作。
（二）对公司合同收入的影响
在增值税改革之后，A建筑有限公司在收入确认标准中采用了百分比确认法，这导致了销售额核算的差异。税制改革后，A建筑有限公司的收入将由项目的增加值和免税收入组成。
以2020年为例，年末确认计量该年合同的费用和收入，并登记入账，合同的完工进度=725/（725+1775）=0.29万元;当年确认的合同收入=3000×0.29=870万元;当年确认的合同毛利=（3000-2500）×0.29=145万元;当年确认的合同费用=870-145=725万元，税改以前含税的收入为870万元，而税改之后的收入应该去除870/1.11×0.11的销项税额，此时收入应该为783.78万元。建筑公司必须使用百分比法检查和衡量发布项目的付款、收入和发票，但因为三者在时间上有一定的差异，这就造成三者的金额也有所差异。通过以上的分析表明，税改以后的企业确认金额扣除完销项税以后，会导致税改前减少。当同时确认收入和成本时，很难确定净收入和总收入变化的影响。
（三）对公司收益能力的影响
在总价款一样的情况下，A建筑公司在“营改增”之前确认的主营业务收入是1000万元，在“营改增”以后确认的收入为1000÷1.13=885万元，比“营改增”之前减少了1000-885=115万元。
净资产收益率=净利润÷平均净资产，净资产收益率也称权益报酬率，用来描述企业内部资金的投资收益程度的高低。“营改增”政策对A建筑有限公司盈利能力的影响主要是企业的资产变动以及企业利润的变动两个方面。
三、A建筑有限公司“营改增”后的应对措施
（一）建立健全公司税务管理体系
“营改增”实施前后，建筑企业的施工都会面临着由营业税税收模式向增值税税收模式转变，因为增值税的征收制度管理更加严格，这就对企业的财务人员的工作能力提出了较高的要求，面对会计制度的转变，A建筑有限公司需要做到以下几点措施：
第一，提高税务人员的工作水平并且注重对财务管理人员的培训。“营改增”政策前后，税收模式的转变对公司纳税管理工作的要求变得更加严格，公司必须尽快规范其运营，并且严格地对会计工作进行监督，以避免不当管理带来的税收负担;第二，因为税务部门对增值税专用发票有更多的控制权，所以普通纳税人使用特殊发票的要求之一是增值税防伪税控管理系统，这个系统可以使对进项扣除的监控加强，这也会使得财务人员的工作能力相应提高。公司必须对财务人员进行教育，并提高其工作水平和技能，这样就可以适应工作内容的多样变化。因为经济形势的多样化转变，企业的管理者需要充分意识到财务工作的重要，应该培养或者引进高级财务人员，并且让其在管理层的工作岗位进行工作。在工作的时候应该多听取他们专业性的建议，以此加深对企业财务状况的了解，做好经营决策。总之，企业在用人方面应该加强工作人员的整体综合素质，因为高素质的人员更有利于企业的税务筹划工作;第三，应加强生产过程中的材料成本的管理，以保障财务的正确处理，企业必须依照税法的规定对材料的成本进行抵扣，通常对于非正常损失的物料不能抵扣进项税，必须使用进项税处理。只有企业加强每个环节的管控工作，才可以避免材料成本的非正常损失。
（二）选择合适的会计核算方式确定合同收入
在还没有实行“营改增”之前，建筑行业的业务处理并没有像现在一样多的项目需要进行会计核算，但当建筑行业开始实行“营改增”以后，越来越多的项目需要进行会计核算，并且会计核算的过程变得越来越复杂。根据这种情况，为了能够保障企业的纳税及会计相关工作的顺利进行，就应该建立完善会计核算制度，互联网技术已被积极地引入会计工作中，其可以加速公司信息的构建并改善公司财务管理。
当企业在实行“营改增”政策以后，越来越多的纳税项目都有了具体的说明，就会使越来越多的内容涉及会计核算，所以如何更加灵活使用会计核算就越来越重要了。无论是采用哪种方式进行计算，都应该对相关的增值税和进项税进行单独核算。假如没有进行单独核算，就会造成增值税金额扣除受到影响。互联网高速发展的时代，应该建立一些相关的积极政策，让建筑行业的会计相关负责人进行有效的财务知识学习，了解企业实行“营改增”之后的相关条文规定，应着重掌握“营改增”政策的重点，这样可以提高工作效率以及工作质量，建筑公司必须对会计人员进行税务培训，这样可以帮助会计核算人员提升对增值税发票的鉴证能力，防止虚假发票带来的经济损失。
随着公司可用资金的增加，面临的机会也会增加。在这种发展状况下，企业为了提升自身的效率，应该对自身的生产方式以及生产技术进行调整与优化。由于A建筑有限公司对“营改增”政策没能了解得比较全面，从而掌握不到位，并且相关会计人员的能力有限，这就造成了一些不好的影响，对此建筑企业需要完善相关的会计核算制度，提升会计核算工作人员的工作素质，从而彻底消除“营改增”政策下会计核算问题所导致的税负增加。
（三）建立精细化管理模式提高盈利能力
对A建筑有限公司“营改增”前后的指标进行分析，可以看出“营改增”确实给企业带来了一定的好处，但是数据显示，如果企业不能够体会到改革的重要性，不改变原先的经营模式，那么还会存在利润减少、税负加重等一系列问题。这对于原本微利的A建筑有限公司的生存是无法接受的。公司只有调整企业的经营模式，转变企业的发展战略，全面学习账务税改政策后的各种相关规定，根据企业的现状进行分析，提出适合企业改革的措施，提升自己财务方面的能力，促进健全发展。
为了降低税负，提高可抵扣进项税额，建筑行业可以选择“甲供材料”的模式，自己单独购买相关的材料，这样就可以从中得到13%的进项税金额，市场议价能力较强的公司采用这种方法，可以帮助公司有效地控制材料采购的成本。假如公司采用了“包工包料”的方式，就只能够取得9%用于抵扣的进项税额。但是“甲供材料”工程以及“营改增”前老项目的建筑企业往往更偏向选择简易计税法，按3%的征收率进行简易计税。所以建筑企业要认真计算工程成本，确定建筑业服务成本与外购材料之间的比值，从而帮助企业合理地选择出包方式。
除此之外，企业应该了解成本项目的抵扣细则，在可以达成类似目的的费用中尽量选择高抵扣税率的项目。比如A建筑有限公司经常将公司元旦庆祝，公司酒会、年会等专门安排在当地的庆典公司举行。“营改增”后，A 建筑有限公司可以自己租赁场地，员工自行举办，从对方企业获得一张不动产租赁的发票，而不动产租赁发票进项税抵扣为10%，就可以提高抵扣税率，从而降低成本。根据公司经营业务，公司员工出差非常频繁，出差费是费用支出的重头。其中住宿费用、通行费用、油费、停车费等都可以抵扣，但必须让出差员工索要增值税发票。严格控制业务招待产生的餐饮费用，因为这部分费用税法明确规定抵扣的比例，所以公司应当出具业务招待制度，针对不同重要程度的商务宴会制定不同的标准，对招待人数、招待地点以及招待费用进行划分。
四、结论
首先，通过本文研究分析可以得出“营改增”的实行必然会对建筑行业的财务产生较大的影响。实行“营改增”最重要的目的就是行业减税。但是不同的纳税实体、不同行业的税负变化仍然会有所不同，主要还是由营业收入的增值率高低决定的。企业营业税及附加金额的减少造成了企业利润的增加。“营改增”制度的实行对企业的财务管理带来了较大的挑战，这就要求企业加强对财务人员的培训。
其次，本文针对“营改增”相关的一系列问题进行分析研究，但仍然会存在不足。比如关于建筑行业小规模纳税人和一般纳税人的区分还比较模糊。因为建筑行业承包的项目种类非常多，其中包括城市道路照明、房屋建筑、水利水电等，不同的地理位置及规模大小都会对企业的税负产生不同程度的影响。对于如何进行分类研究仍然需要进一步研究。
最后，实行“营改增”政策对于建筑行业既是新的开始，同时也是新的机遇。与建筑行业联系比较密切的相关行业也需要及时改变自己固有的交易模式，通力合作，保证能够在各自的行业中成为佼佼者，获得更多的利益。这样既有利于企业的长久发展，同时也响应了国家对于减税降费的号召，建立合法合规的建筑行业的经营环境，并优化自身的财务结构。
參考文献：
[1]杨志楠.论“营改增”对房地产企业财务管理的影响[J].财会学习，2021（02）：141-142.
[2]保亚军.营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响阐述[J].今日财富（中国知识产权），2021（01）：113-114.
作者单位：沈阳工学院
