浅析公允价值会计计量模式在我国的应用
王宇 张菡 田野
[摘要]公允价值问题近年来是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。我国在1998年的《债务重组》和《非货币性交易》准则中首次提出了运用公允价值。本文基于对公允价值理论基础的阐述和公允价值在国内外应用的历史和现状，指出我国推行公允价值存在的问题，针对性提出改进公允价值在我国会计中应用的对策。
[关键词]公允价值；计量模式；应用
一、前言
财务会计的核心问题是会计计量，会计计量中最先要讨论的就是计量属性，直接关系到企业所提供信息的有用性。探讨公允价值计量属性有助于解决难以取得历史成本或历史成本严重失真的报表项目的计量问题，如衍生金融工具和人力资源等无形资产，进而更好地为信息使用者提供与其决策相关的信息。
二、公允价值计量模式在我国的应用现状
我国应用公允价值计量模式经历了“引入、限制、再引入并扩大”的曲折过程。从1997年5月到2000年4月，财政部陆续颁布了第一批10项具体准则，其中，直接涉及公允价值的具体会计准则有3项，这10项准则的发布标志着公允价值在我国的正式应用。然而，公允价值在我国的应用并非一帆风顺：从1998年在企业会计准则中启用公允价值，到2001年修订会计准则回避公允价值计量，再到2006年2月颁布新的会计准则重新引入公允价值计量，公允价值在我国的应用可谓经历了一波三折。
三、中外应用公允价值的比较研究
（一）中外公允价值应用现状对比
公允价值的应用已是大势所趋，并且向逐渐增大的态势发展。在公允价值的应用过程中，由于各国的具体情况不同，也呈现不同的特色。总体来讲，美国在应用公允价值的过程中走的是“直线型”路线。我国应用公允价值走的是“先用后弃、再用”的“曲线型”路线。目前为止，我国已基本实现了与国际会计准则的趋同，但由于我国的特殊的国情，在公允价值应用上与国外准则相比还存在诸多差异，主要体现以下两个方面：1.我国会计准则中应用公允价值的范围相对较小，并且应用条件苛刻。虽然我国新会计准则中加大了公允价值的使用力度，并成为新会计准则的一个亮点，但是与国外会计准则相比，我国的会计准则中应用公允价值的范围相比较小，并且应用的条件很苛刻。我国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，但国际财务报告准则要求广泛应用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。2.我国会计准则对公允价值的估计方法规定不够详细。国际会计准则和美国会计准则对公允价值估计方法的规定都比较详细，不仅在每项涉及公允价值计量的资产和负债后都规定了详细的确定方法，并且在2006年颁布了专门针对公允价值的准则FAS157《公允价值计量》，论述了公允价值的定义、估价方法等，为会计实务提供了统一指导。相比之下，我国的多项会计准则虽然都涉及到应用公允价值，但对于公允价值数据如何取得却并未做详细的规定。
（二）中外公允价值应用不同的原因分析
通过上文可知美国和国际财务报告准则对公允价值的规定与我国的相比更细致、操作性更强。产生这些差异主要是由于我国的环境差异造成的，主要是受到以下因素的限制：
第一，市场环境的不同。我国会计准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要考虑我国作为新兴和转型经济国家，一些资产和负债缺乏成熟的市场。公平交易是公允价值首要强调的，但是我国尚处于经济转轨时期，资本市场、生产要素市场都还不够完善，市场化程度较低，地区间还存在较大差异，这与美国等发达的成熟的资本市场相比，我国资本市场运行效率还比较低，没有有效的反映市场信息，存在较严重的信息不对称问题。
第二，制度环境的不同。我国的会计信息系统和公司治理结构不够完善，这会影响会计信息的可靠性。为了尽量避免利用公允价值造假的现象发生，因此这次引入公允价值时，我国非常谨慎加入了多项严格的条件，希望可以限制任意的主观操纵。
第三，公允价值应用指南的不同。我国在公允价值方面的应用指南除了《金融工具的确认和计量》、《资产减值》、《企业年金基金》三项具体准则外，没有其他项目，因此使得公允价值的应用缺乏详细的应用指南。
四、我国应用公允价值的对策建议
公允价值在实际应用中虽然存在许多问题，但通过以上分析可以看出公允价值是社会经济和会计发展到一定阶段的产物，日益广泛应用已是公允价值的趋势。我们要以正确的态度认清形势，找准问题，采取有效措施，保证公允价值有效的应用，为利益相关者提供决策有用的信息。本文认为，我国应该从以下几个方面发展完善公允价值的应用：
（一）积极培育各级市场，创建良好经济环境
公允价值的应用与市场经济的发展密不可分，市场经济的深度、广度越大，市场交易就越能以公平为特征，交易价格就越公允，活跃的市场是公允价值运用的基本前提。尽管公允价值并不等于市场价格，但市场价格是可靠性程度最高最客观的。所以要努力培养各级市场，使公允价值的取得更为客观和直接。
（二）加强制度建设，创造良好制度环境
公允价值能够合理、有效地应用需要制度的保障，特别是加强公司治理和完善法制建设。西方发达国家证券市场很发达是由于健全的公司治理结构对企业董事会形成了强有力的外部约束，这使得公允价值额信息易于取得，并且利用公允价值进行盈余操纵的空间也相对狭小。目前我国资本市场已经初步具备了公司治理的功能。
（三）制定公允价值准则，做好公允价值的披露
我国应尽快制定“公允价值计量”准则，尤其是关于公允价值的确认与披露方面的准则。至今，我国公允价值的相关准则相对零散，缺乏系统的公允价值准则体系。在制定我国的公允价值准则时，需注意美国的准则是基于其发达的市场经济环境和对游戏规则的深刻理解的基础上制定和执行的，而我国应用“公允价值”计量的相关条件和市场基础相对西方的发达国家还略显不完善，关于公允价值计量的许多内容也尚处于探索阶段。因此，为了方便执行和应用，我国也应制定符合我国实际情况的公允价值准则。总之，会计发展的未来趋势将是以公允价值取代历史成本成为新的会计计量基础，公允价值计量属性在我国会计准则中的主导性必将日益显现，从而加速我国准则与国际准则的全面接轨。
参考文献
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[5]葛家澍，杜兴强.财务会计概念框架与会计准则问题研究[M]第一版.
[6]曹越，伍中信.产权、公允价值和会计改革[J].会计研究，2009.
作者简介
王宇（1990—至今）女，汉族，河南郑州人，云南民族大学管理学院，2014级研究生，会计专业硕士.
张菡（1992—至今）女，汉族，河南新乡人，云南民族大学管理学院，2014级研究生，会计专业硕士.
田野（1990—至今）男，汉族，河南新乡人，云南民族大学管理学院，2014级研究生，会计专业硕士.
指导老师：吴可夫.
