基于区块链技术的电子发票研究
李静晗 夏巾语 吴京盛
一、区块链技术与税务的应用原理以及研究现状
（一）区块链技术
2019年10月24日下午，中共中央政治局就区块链技术发展现状和趋势进行第十八次集体学习。中共中央总书记习近平在主持学习时强调，区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。区块链技术有极大的可追溯性、完整性、连续性等优势，智能合约的推行，也能降低社会的信用成本，共识机制、注重治理等特点，也能降低社会成本，加强人们的隐私保护。
（二）区块链与税务结合
区块链技术可以将税务机关、纳税人、报销企业、开票企业四方主体进行联系，使他们变成链条上的一个节点。区块链技术下，信息实时更新，确保只有真实交易才能记入区块，并保证所有真实交易不可篡改的全部纳入区块，能高效的达到“交易即开票，开票即报销”的优势。
（三）国内外研究现状
2017年，二十国集团报告作者Julie Maupin指出，各国未来应果断在税收等重点领域通过区块链技术实现政策目标。
作为Web3.0代表技术的区块链技术，自诞生就被许多学者视为解决数字经济税收征管难题的良方，例如，Ainsworth等模仿比特币的模式，提出了引入增值税币和运用区块链技术创建增值税电子发票系统的设想;Richard Thompson Ainsworth，Andrew Shact设计了一套防止增值税欺诈的、拥有75%共识性阈值的增值税区块链系统;而杜莉、郑毓文借鉴Ainsworth等的设想，设计了一套适应我国国情的区块链电子发票系统。
二、区块链与税务契合研究下拟解决问题
（一）税收领域发票的现有问题
我国是“以票控税”的财税体制，发票在社会经济活动中具有重大意义，也是会计核算中最重要的原始资料。然而在现行发票在实践中存在诸多问题。
发票的变化由传统的手写发票到现在的机打电子发票。前期的传统手写发票，因其难鉴别、易篡改、难规范等缺点，被逐步淘汰。随着经济社会的发展，取而代之的是机打电子发票。机打电子发票在一定程度上杜绝了虚开、伪造和非法买卖发票等犯罪行为的发生，但在现实应用中，机打发票认证的不及时性，导致发票存在虚开、乱开、少开等现象;税务机关的税务信息难以发挥应用作用，大数据的价值未被充分发掘;发票的验证需要到专门网站进行，给税务机关的网络运行提出了较大的要求，一些网站冒充发票验证平台，登录时会有木马病毒等外挂，给用户造成了不必要的财产损失;现行发票成本较高，虽然电子发票一定程度减轻了手写发票的开户、购置设备、领取发票、培训等成本，但其审核等过程仍需要较高的人力成本;纳税人对纳税以及发票开取的认同度不够普及，税务机关与纳税人存在一定程度的零和博弈;纳税环节不完善，存在一定的税收风险。这些都是我国税收领域单论电子发票存在的问题。因此，应用区块链技术对电子发票进行研究也显得尤为重要。
（二）区块链的应用问题
区块链技术是智能合约下的新型合作模式，其法律监管还存在很在的制定以及加强空间;如何保证政府的主导型是极为重要的问题，区块链技术显著特点是去中心化，但应用到税收领域，我们要强调多中心化，一是因为区块链下的数据存储以及处理时间问题，二是因为安全性问题。区块链的每个节点都拥有一份账本，这对电脑的存储提出了很高的要求，如何进行数据的应用与转换，如何解决处理效率问题都是需要我们关注的。在区块链理论下，只要一方掌握51%的节点就有对整个区块链数据的修改或者伪造权限，而税务领域的重要性，要求政府必须是整个区块链的中心，必须进行掌权。法律问题，效率问题，安全问题，政府掌权问题，也是当今契合点下我们研究尤为重要的一方面。
三、区块链技术在税务管理中的路径分析
区块链发票不仅包括传统的开票方和受票方，还将监管机构、海关、工商、银行、第三方供应链等一系列与交易和发票有关的机构都囊括其中，使之成为区块链上的一个节点，未来如有需要可随时增加接入方，真正实现交易全链条生命周期的电子化提升。区块链电子发票业务流程包括领票、开票、流转、验收和入账等，力求实现一个完整的链条闭环。
在准入体系方面，现行的税务机制是通过跟踪发票来掌握企业和个人的经营信息，但是现有的技术条件下使得这种机制出现了很多问题，因此，在用户准入环节，我们采用监管部门审批的方式，在审批过程中，信息同步上传，在源头减少税收可能出现的问题。
数据的录入涉及到较为重要的隐私问题，因此如何构建起数据使用方与数据提供方的联系显得尤为重要。区块链技术的一大特点就是共识机制的存在，在区块链技术的基础上，我们可以为双方提供安全的技术基础，将税务的链环打造的更为完善。
区块链技术的推广需要激励政策的推行正向激励区块节点的运行维护者，将人们的信息进行公示，打造共同竞争，公平检查运行激励环节，在这样的机制下，也进一步提高纳税人的纳税遵守度，提高纳税意识。
区块链发票需要设定总体规则，明确风险等级，区块链网络将给予纳税人唯一的纳税人识别号，并加盖时间戳记。每一次产生纳税信用信息和重大税收违法案件信息，都将信息实时记录进区块链网络，以期为這一技术的发展提供良好的运行环节，提高政府部门的监管力度。（作者单位：河北大学）
