对健全国有企业会计内部控制制度的分析
刘丰华
摘 要 在我国经济体制中，国有企业扮演着极其重要的角色，是支撑我国经济发展的中坚力量。在国有企业发展过程中，会计内控制度是否健全对企业经营、改革影响巨大，如何健全国有企业会计内控制度，成为了当前国有企业必须重视的问题。本文从环境、意识、监督3个角度入手，分析国有企业会计内部控制制度现状，并提出优化国有企业会计内控制度的，措施。针对会计内部控制环境较差、意识不强、监督缺位的问题，国有企业可以通过优化会计内控环境、完善会计内控体系、加强内部监督体系建设，来健全自身会计内控制度，提高自身会计信息质量，进而有效保护自身财产安全。
关键词 国有企业 会计 内控制度 健全
会计内部控制是内部控制的核心内容，当会计内部控制到位时，国有企业可有效抵御或者控制面临的风险，及时找出会计制度中存在的问题，在提高会计工作效率与质量的同时，保护自身财产安全。而当会计内部控制缺位时，则会存在会计的控制作用难以体现、会计信息质量较差、企业经营效率偏低等问题。因此，健全的会计内控制度对国有企业的发展至关重要，本文围绕国有企业会计内部控制制度的健全展开分析。
一、国有企业会计内控现状分析
（一）国有企业会计内控的环境较差
主要体现在3个方面：第一，国有企业内部组织架构存在问题。该问题最常见的表现是国有企业内部未明确治理、管理、监督等职能，国有企业的董事会成员可以同时是国有企业的管理人员、治理人员，导致企业董事会功能丧失、监督机制失效，同时还会导致国有企业内部工作效率下降、国有企业资产得不到安全保障。另外，国有企业内部多设有党委会，党委会成员的权力往往很大，比如党委书记可以直接决定国有企业内部的员工调动、管理层调动等。
第二，国有企业监事会功能丧失。国有企业监事会的主要目的是监督国有企业董事会，确保董事会成员认真履行自身职责，遏制董事会成员渎职、贪污等现象。然而在一些国有企业内，监事会功能完全丧失，变成了应付上级监察的工具。例如一些国有企业内董事会权力过大，监事会反被董事会管辖，事事都由董事会决定，在此情况下监事会功能完全丧失，没有监督董事会及其成员的权力;另一种情况是董事会人员与监事会人员利益往来密切，成为同一条利益链条上的人，此时，监事会对董事会的事情“睁一只眼闭一只眼”，同样无法制约董事会的不当行为。
第三，专业会计内部控制人员缺位。国有企业缺少专业的会计内部控制人员，主要原因在于：首先，专业的会计内部控制人员在我国较为稀少，企业很难找到优秀的会计内控人员;其次，国有企业在任命会计内部控制人员时，很多时候不会对外招聘专业的会计内控人员，而是直接从国有企业管理层中择取对象，导致企业会计内控人员专业能力不足的问题出现[1];最后，国有企业内部缺乏会计内控人员培养机制，企业内部的普通会计很难通过自身努力成为会计内控人员。
（二）国有企业会计的内部控制意识不足
国有企业会计内部控制意识薄弱的问题，主要体现在两个方面：一方面，国有企业管理人员缺乏会计内部控制意识，对会计内部控制到底是什么、有何意义与作用、如何实施等一知半解，导致会计内部控制制度在国有企业内部得不到良好的运用，虽然设置了会计内部控制岗位，但岗位作用微乎其微，不能达到控制会计工作的目的。例如，国有企业管理者未将会计内部控制制度的建立与完善、会计内部控制组织的规划等纳入企业发展战略，国有企业会计内部控制制度及组织都处于初级阶段，无法有效控制与监督企业会计活动。另一方面，会计内部控制工作的执行不到位。部分国有企业虽然很重视会计内部控制，对会计内部控制制度进行了一定程度的完善，但忽视了制度执行保障措施的制定，导致空有会计内部控制制度，却得不到有效落实，会计内部控制工作的开展成为形式或套路，失去了原本的意义。
（三）国有企业内部监督问题
国有企业内部监督问题包括：第一，内部审计问题，即国有企业内部审计部门独立性欠缺，无法肩负起自身责任、有效推进会计内部控制制度落实，使会计内部控制制度形同虚设;第二，会计内部控制评价体系缺位，即国有企业未针对会计内部控制制度的落实效果、会计内部控制工作的实际开展情况进行评价，导致企业无法对会计内部控制实情形成全面认识，难以发现会计内部控制中存在的问题。
二、国有企业会计内部控制制度的优化措施
（一）优化国有企业会计内控环境
优化国有企业会计内控环境可从以下几方面入手：第一，优化国有企业内部组织架构，对国有企业内部的治理、管理与监督职能进行有效分割。具体措施包括提高董事会的独立性，限制董事会及其成员的权利，避免董事会成员同時掌握管理权与监督权，进而出现“自管自监”现象;优化董事会成员选任机制，确保董事会成员资质，在清晰界定董事会成员职责的同时建立相应追责机制，通过追责机制来约束董事会成员的行为，进而遏制董事会内存在的不良现象并保护国有资产。
第二，建立监事会独立保护机制，确保监事会能发挥其功能，有效监督与制约董事会。具体做法包括：在选任监事会成员时引入外部监事成员，强化外部监事人员的监督权力，确保外部监事成员与董事会成员无直接利益往来;或者直接选取股东并将其任命为监事会成员，股东为保障自身利益，会自觉行使监事会监督职能，有效遏制董事会中存在的不良现象。
第三，国有企业应致力于提高自身会计内部控制人员的专业性。在任命国有企业会计内部控制人员时，应当以专业为标尺，优先选择具备会计、管理等专业背景的人员;此外，国有企业可以通过完善企业会计上升机制来鼓励会计积极进取，不断提高专业素养，使企业内部的会计成为会计内控岗位的储备人员，从长远的角度减少会计内控岗位人员专业性不足的可能[2]。总之，优化国有企业会计内控环境，可以为国有企业会计内控制度的落实提供保障，减少国有企业会计内控制度的缺漏，有效提高国有企业会计工作的质量与效率。
（二）完善国有企业会计内控体系
完善会计内控体系，增强国有企业会计内部控制意识，可以发挥出会计内控制度的作用，提高国有企业财务管理水平，保障国有企业资产安全。在完善会计内控体系时，可以从以下几方面入手：一方面，完善会计监督制度。对国有企业内的会计活动与信息进行严格的监督，例如对国有企业的对账簿内容、合同等进行严格的查验，确保会计信息有据可依、清晰真實。另一方面，针对会计内控制度的执行建立相应的保障制度。比如，增加国有企业人员对会计内控工作的认识，使国有企业人员熟知会计内控制度，并养成参考制度约束自身工作行为的习惯;又比如，针对会计内控人员建立相应的考核制度，对会计内控人员是否专注落实自身工作进行定期考核，并将考核结果与会计内控人员的薪资福利等挂钩，以此来督促会计内控工作的执行与落实;再如，在完善国有企业会计内控体系时，建立并完善信息化会计操作系统，为会计内控工作的落实创造有利条件，同时规避手工记账带来的问题，提高会计内部控制工作效率。最后，在完善国有企业会计内控体系时，一应工作应由董事会来主导，例如在完善会计内部控制制度细节时，由董事会出面明确制度细节，可以提高整套会计内部控制制度的权威性，对会计内部控制制度的落实较为有利。
（三）完善国有企业内部监督体系
完善国有企业内部监督体系，首先要完善国有企业内部审计体系，做法包括：确保内部审计的独立性，使审计部门独立于其他部门之外，在开展审计工作时不受国有企业管理层的过度干扰，能有效发挥自身作用，审视会计内部控制制度，并找出其中的不足、给出改进建议，进而减少国有企业经营风险。其次，要针对国有企业会计内部控制制度建立相应的评价体系，使企业全面掌握国有企业会计内部控制制度的执行情况。在建立评价指标体系时，国有企业可联系内部控制五要素，从内部环境等维度入手，确立评价指标体系的基本框架，然后再在基本框架的基础上，填充细节指标，进行指标权重分配。
三、结语
国有企业发展对我国经济整体发展至关重要，健全国有企业会计内控制度可以提高企业会计体系的完整性，提高企业会计信息质量，进而有效遏制国有资产流失现象，为企业发展奠定良好的基础。国有企业在健全会计内控制度时，首先需要对现阶段自身会计内控制度进行梳理，找出制度中存在的问题，然后联系实际问题，通过优化会计内控环境等做法不断完善自身会计内控制度，并为制度的落实创造良好的条件，全面促进国有企业管理水平提升，使国有企业保持内部活力，实现健康发展。
（作者单位为山西煤炭运销集团阳泉有限公司）
参考文献
[1] 胡若琳.企业会计内控制度的现状分析及完善策略[J].财经界（学术版），2020（15）：112-113.
[2] 戴道清.健全会计内控制度，发挥财务管理核心作用[J].纳税，2020，14（11）：88-89.
