大型水利枢纽工程分期暂估转固的实践问题
何菊华
摘 要 “十三五”期间，一批国家重大水利工程陆续开工建设，为经济社会持续健康发展提供了坚实的后盾。在“补短板、强监管”的水利改革发展总基调下，及时准确做好大型水利枢纽工程分期暂估转固工作，是强化工程建设和运行管理的重要环节。
关键词 水利枢纽工程 暂估转固 流程管理
大型水利枢纽工程一般是同时承担防洪、发电、航运、灌溉等多项任务的综合利用性工程，工程项目具有投资金额大、建设周期长、分期投入使用等特点。在分期投产时，工程项目尚未办理竣工财务决算，根据会计准则和基本建设财务规则的规定，已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按估计价值入账。暂估转固资产的辨认、资产价值估计和转固时间认定是否正确，直接影响企业交付使用资产的实物管理水平，以及投产后的企业运营绩效评价。在分期暂估转固期间，财务人员兼顾二期在建工程和投产经营的财务管理，又要在短时间内完成异常复杂的暂估转固工作，如何才能快速准确地完成相关工作，笔者通过实践，总结以下几点看法，仅供参考。
一、暂估转固的关键因素
（一）正确辨认单项资产，合理编制资产清单
大型水利枢纽工程项目建设规模庞大，涉及的单项工程和设备数量多，正确辨认单项资产，合理编制资产清单是暂估转固的首要工作。
首先，按资产主要功能划分资产类别。大型水利枢纽工程往往同时承担发电、航运、防汛等多项功能，可以按照资产的主要功能划分类别。按功能划分资产类别，一方面，由于工程各项功能实际发挥作用的时间不同且容易取得，有助于确认各类资产的转固时点;另一方面，按照资产的功能类别归集生成成本，符合收益与成本费用配比原则，能客观公允地对投资项目进行评价。
其次，根据会计准则和企业管理的需要，认定单项资产。大型水利枢纽工程项目的每个功能系统均由许多复杂的单项资产构成，既包含房屋建筑物又有机器设备类资产，如发电资产包括发电厂房、发电机组、输（变）电设备、控制系统等多个子系统，每个子系统又由几十上百项的单个资产组成，因此需要按一定口径认定单项资产，确定暂估转固资产清单。根据企业会计准则的规定，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项资产。分期暂估转固阶段，为提高工作效率，在满足成本核算的前提下，单项资产认定口径不宜过细。可以根据资产的不同使用寿命和工程初步设计概算既有的项目确定建（构）筑物、机电设备、金属结构设备的资产清单。
（二）合理估计资产价值
暂估转固资产价值包括建筑安装工程投资、设备投资等直接成本，也包括勘察设计、建设单位管理费、融资利息等间接成本。根据不同成本的特性，可采用合同价、实际结算成本等估计单项资产价值，如建筑安装工程投资部分在实际施工过程中存在大量的变更项目，可根据合同实际已结算成本考虑未结算价格进行估计;设备投资按设备采购合同价值估计;建设单位管理费和融资利息等按实际发生的成本费用结合整体工程完工进度估计，并分摊到不同的单项资产。
（三）合理确定转固时点
根据企业会计准则的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定資产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，所以预定可使用状态的认定是确定暂估转固时点的关键。大型水利枢纽工程建设项目涉及资产复杂，部分单项资产往往陆续完工，有些已经完成验收达到可使用程度，但是因其他资产未完成，实际处于空置状态并未真正投入使用，不能带来任何实质性的经济利益或社会效益。根据企业会计准则的规定，如果企业购建或生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用的，只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用的状态。因此在实际中工作可参照该规定，根据水利枢纽工程各项功能发挥效益的时间和有关工程技术规范要求，确定转固时点，按功能类别分批转固。例如，发电机组、输变电线路设备等电力资产可根据《水电工程验收规程》，在完成72小时并网试运行后，确认为达到预定可使用状态并转固;航运资产包括闸室、闸门和相关控制系统，可将主管单位批复的试通航时间确定为转固时点。
二、暂估转固工作主要管理要求
（一）统筹安排，提前谋划
大型水利枢纽工程分期暂估转固工作千头万绪，建设单位一定要认识到其重要性和复杂性，提前谋划并制定暂估转固方案，在工程建设管理过程中按照暂估转固工作的要求，做好会计账套设置、合同与设备管理等基础工作。
一是要提前成立暂估转固工作组，建立涵盖所有相关专业的转固工作组织体系。水利枢纽工程暂估转固工作是一项庞大的系统工程，不是财务专业人员可以独立完成的，特别是单项资产清单的确定和资产价值的估计，需要工程结算、设备采购等专业人员密切协作完成，所以要尽早成立暂估转固工作组。财务人员应适当掌握工程技术和水利水电企业生产管理等方面的知识，积极参与工程建设的全过程管理，及时与其他专业人员沟通，了解工程建设项目的实际情况;应对其他专业人员进行财务知识培训，使其充分了解财务制度和工程项目竣工财务决算的流程和要求，提高对暂估转固工作的认识，加强配合，建立有效的沟通协调机制。
二是要尽早确定资产认定口径，建立资产清单。大型水利枢纽工程项目分期转固时，各功能类别的资产虽然投入使用的时间有一定间隔，但相隔时间不长。各类别需转固的资产涉及的种类多、数量大，既有房屋建筑物、需安装的大型设备，也有不需要安装的交通工具、小型运维设备等，每期需暂估转固的资产多达上百项，如果在即将完工或交付投产后才开始梳理形成资产清单，必然会导致转固不及时等现象出现。提早建立资产清单，便于各专业人员将暂估转固需求与日常工作相结合，在工程建设过程中，按要求收集整理相关信息，在实际转固时就能提供完善的转固资料，快速准确完成价值估计，提高转固工作的效率。
三是统筹安排暂估转固工作时间进度。由于水利枢纽工程项目分期暂估转固有严格的时间界定，超过规定时点即属于转固不及时，会影响固定资产计提折旧和企业经营利润。为保证暂估转固的及时性，建议按照工程投资计划梳理各项资产的完工时间，确定单项资产的暂估转固工作启动日期，编制转固工作计划，并在工程建设过程中跟进和落实。
（二）正确设置在建工程明细科目
在建工程成本核算是转固时资产价值估计的基础，因此在建工程科目应按初步设计概算项目或资产清单建立明细科目，并设置合同辅助核算管理。只有日常核算时，将工程合同结算金额分解到不同资产项目，及时正确归集单项资产的直接成本，资产完工时才能迅速合理地估计和分摊相关成本费用，形成转固资产成本。例如，广西XX水利枢纽工程主体施工合同既有挡水坝的建设，又包含发电厂房、船闸施工和相关设备的安装。在合同结算时，就应按照合同清单和实际施工情况，将每次的结算金额分解到不同的概算（资产）项目，实际暂估转固时就能迅速取得相关资产的建造成本，完成资产价值估计。
（三）加强合同台账管理
合同是工程施工和结算的重要依据，所有结算单价严格以合同为依据，合同应及时收集并登记台账。合同台账信息包括但不限于合同总金额、合同累计结算和支付金额、未付款金额、发票开具等信息。在整理收集暂估转固数据时，务必保证相关项目所有合同齐全，台账信息全面、完整、准确，准确暂估合同未履行完毕的金额，为日后竣工决算少作调整打下坚实的基础。
（四）规范工程物资管理
水利枢纽工程项目在建设过程中需采购大量的物资、设备，由施工单位领用。所有物资、设备应做好入库、出库登记，在出库时按照物资用途记入相关单项资产的价值。库存工程物资要定期与物资管理部门进行核对，每年至少进行一次物资清查。
（五）开发工程项目管理软件，实现建设项目信息化管理
基于水利枢纽工程建设管理的需求，依据企业自身的条件，开发适用的项目管理信息系统，实现对项目工程施工过程的管理，对合同签订与执行，合同进度结算、资金支付，以及物资出入库等环节进行全面管理。将企业内部控制制度融入项目管理信息系统，并与财务核算、全面预算管理系统等软件对接，做到自动化控制和信息共享，大幅减少工作量，提高暂估转固工作水平。
三、结语
大型水利枢纽工程分期暂估转固是一项细致、严谨、规范的工作，需要建设单位各专业人员密切沟通。只有抓住核心问题提前统筹规划，在工程建设各环节规范管理，才能使暂估转固工作及时完成，真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。
（作者單位为广西大藤峡水利枢纽开发有限责任公司）
参考文献
[1] 关明坤，郎凤荣.对高校未转固定资产长期在建工程评估入账的思考[J].财务与会计，2020（05）：74-75.
