事业单位全面预算管理浅论

    刘桂福

    摘 要 全面预算管理是事业单位为实现其战略目标而进行的重要管理活动，实施全面预算管理对事业单位有着重要的意义。本文旨在通过分析全面预算管理的特点、事业单位在全面预算管理过程中存在的问题，提出相应的解决办法，帮助事业单位进一步完善全面预算管理。

    关键词 事业单位 全面预算管理 存在问题 解决对策

    一、事业单位全面预算管理的内涵和重要原因

    全面预算管理是指按照组织制定的经营战略目标，以综合的、量化的、覆盖组织整个经营管理过程的全面预算为基础，对组织内部的各种资金、人力、信息等资源进行分配、整合、控制、考核，将各部门的经营目标与企业整体经营战略目标统一起来[1]。全面预算管理具有如下几个特点：

    （一）工具性

    全面预算管理是一种科学的综合管理工具，是一套系统的管理方法。全面预算管理不只是对单位资金收入、支出进行预算管理的普通的财务业务活动，而是通过全面预算的方式对单位所有经营活动进行全面系统的管理。它通过合理分配企业的人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度。可以说，全面预算管理是公司财务管理和经营管理高度融合的一種绝佳方式，也是公司内控的一种有效手段，是一种科学有效的生产管理方法，对企业实现价值最大化具有重要意义[2]。

    （二）全面性

    全面预算管理作为一种综合管理工具，其全面性主要指全方位覆盖、全过程控制、全员参与。所谓全方面覆盖，即全面预算管理涵盖事业单位经营预算、资本预算和财务预算等，涉及生产经营管理活动的方方面面，包括人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，前台、中台、后台各个部门的各项业务;所谓全过程控制，即全面预算管理包括预算的编制、审核、调整、执行、决算等各环节，企业各项经济活动的事前、事中和事后。所谓全员参与，即全面预算管理涉及单位每一个部门、每一个岗位、每一位员工，其编制、执行需要单位所有部门、人员的积极参与。

    可见，全面预算管理是事业单位一种体系化的管理工具，是事业单位深化改革、提高市场竞争力，建立现代化管理体制的一项重要内容和途径。对于企业提高生产效率、做好绩效管理、加强内部控制等均有重要意义。除此之外，全面预算管理对于全额事业单位、差额事业单位而言，也是执行《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国预算法实施条例》以及财政部对财政资金使用监管要求的应有之义。

    二、事业单位全面预算管理中存在的问题

    事业单位在全面预算管理方面已经取得了长足发展，以笔者所在的差额事业单位为例，单位内部已经初步建立了全面预算管理机制，对经营收入和差额拨款进行全面预算管理。但是，应该看到，目前有些事业单位在全面预算管理方面，仍然存在需要继续改进和完善的地方。

    （一）全面预算管理意识有待进一步提高

    全面预算管理作为事业单位经营管理系统中的重要一环，应该得到事业单位全体员工的高度重视。但是有些事业单位存在对全面预算管理认识不足、意识不强的情况。比如，认为全面预算管理与公司的发展战略关系不大，没有采取有效手段对公司整体战略、发展目标和年度计划进行细化;认为预算是财务部门的事情;认为预算费时费力，效果不好，不必实行;认为预算管理约束太强，不愿实行等等。这种情况不只存在于企业内部各部门之间，也存在于企业基层员工及企业高层领导之中，从而在整个企业内部，无论是高层管理者还是中层干部，或者是基层员工，均缺乏明确的全面预算管理意识，对全面预算管理的重要性认识不清，重视不足。

    （二）缺乏专门的预算部门

    全面预算管理作为企业的一种综合管理工具，其全面性以及全面预算的专业性，不但要求事业单位所有部门、全体员工积极配合，而且要求从事全面预算管理工作的人员需具备相应的管理知识、财务专业、协调能力、业务熟练度等。然而，在实际中，由于对全面预算管理的认识不足，将全面预算管理看作财务预算的情况时有发生，因此，在部门设置上，缺乏专门的预算管理部门，或者由于职责界定不清，财务部门包揽了所有的预算编制工作，业务部门参与配合较少。预算部门与业务部门以及职能部门之间沟通不顺，协作不畅，相互推诿，彼此孤立，从而对全面预算管理产生了不利影响。

    （三）全面预算编制方法不科学

    有些单位的全面预算编制方法相对滞后，习惯按照传统的“基数预算”方式，依靠以往的预算管理相关数据进行编制，而不是根据项目实际情况、部门人员配置情况进行合理的编制。有些单位在全面预算编制时，没有考虑到当年运营计划外的大额收入或重大支出情况，从而导致预算结果脱离实际情况，产生预算支出预计不足，或者预算支出预计过多，从而造成资金的浪费和闲置，不利于事业单位的管理和发展。

    （四）全面预算管理和绩效考核不能有效结合，绩效考核效果不理想

    有些事业单位全面预算绩效考核流于形式，预算绩效指标缺乏量化，多人情考量，没有严格按全面预算的执行情况进行考核，造成绩效考核失去了应有的客观性和公允性，导致考核结果不准确，致使单位员工在进行全面预算管理的过程当中缺乏必要的主动性与积极性。

    三、事业单位全面预算管理存在问题的解决方案

    （一）强化全面预算管理意识，形成重视全面预算管理的企业文化

    思想通则百通。事业单位全面预算管理的完善，关键在于全体员工的思想认识和重视程度。为此，首先，事业单位领导、管理层以及执行层要站在企业现代管理的高度，充分认识全面预算管理对单位发展的重要意义和战略作用，高度重视全面预算管理的实行。其次，在事业单位内部加强对全面预算管理内容、作用的宣传，通过下发文件、组织培训、鼓励学习、举办全面预算管理相关知识竞赛等方式，普及全面预算管理知识，树立全面预算管理的权威，将预算管理的理念融入单位文化中，落实到每个员工的工作中，从而形成良好的全面预算管理文化氛围，引导基层人员、业务部门主动参与全面预算管理活动。

    （二）建立专门的全面预算管理部门，明确全面预算管理部门的职能

    有了良好的全面预算管理意识，还需要权责清晰明确的组织机构来贯彻、实施、保障全面预算管理的执行。可以说，专门的预算管理部门是全面预算管理的坚实基础和良好保障。一个专业的全面预算管理部门，不论是在人员素质方面、还是在宏观视野方面，抑或对预算的编制、执行、监督等专业方面，都有其独特的优势。因此，建议有条件的企业将预算管理从财务管理工作中分离出来，设立由高层管理人员、财务管理人员、会计核算人员、业务部门人员以及人力资源部门人員等组成的专门的全面预算管理部门，负责全面预算的编制、调制、执行，负责全面预算相关制度的制定，全面预算管理理念的宣传，全面预算执行情况的监督、绩效考核等。如果不具备设立专门全面预算管理部门的条件，建议提高从事全面预算管理人员的级别，努力扩大预算编制人员的参与范围，协调好财务部门和业务部门之间的关系，打破业务与财务之间的壁垒，协调预算安排与业务发展之间的目标冲突，保证全面预算管理的科学性和可行性。

    （三）优化全面预算编制方法

    全面预算编制方式对全面预算管理具有重大影响，针对部分事业单位存在的预算编制方法不科学的问题，建议事业单位在编制全面预算时，不仅要充分考虑以往的预算管理相关数据，而且要根据本单位的实际经营情况以及业务发展目标，大力推行零基预算法，不拘泥于上年度预算，一切从零开始，按照单位和各部门的收入、职责、人员配置、任务目标等，区分轻重缓急，重新测算每一科目、每一项目的支出需求，确定各项人员薪酬、业务经费等，不断提高全面预算编制质量，助推单位发展。

    （四）合理设置绩效考核指标，实现预算考核和激励机制有效衔接

    建立科学合理的绩效考核指标可以从以下几个方面着手：首先，在设置绩效考核指标时，充分听取业务部门的意见，切忌闭门造车;其次，绩效指标要具体明确，可以量化计算，具备良好的可执行性，力避流于空洞;再次，要根据单位战略发展目标、年度计划的变化，与时俱进，及时更新;最后，以市场化薪酬和经营目标为导向，推进薪酬制度改革，将年度预算指标与考核目标有机结合，保障全面预算管理目标的实现

    四、结语

    全面预算管理作为一种科学的综合管理工具，对于深化事业单位改革、实现事业单位战略发展目标，提高事业单位生产效率具有重要意义。事业单位应根据自身实际情况，不断采取措施，各项完善制度，切实做好全面预算管理，提高全面预算管理能力，以推动自身发展。

    （作者单位为民族出版社）

    参考文献

    [1] 沙莎.全面预算管理理论及实证研究[D].天津大学，2007：65.

    [2] 邓雅怡.全面预算管理研究综述[J].中国管理信息化，2017（03）：21-23.