管理会计在制造业企业中的应用探讨
武贤勇
摘 要 随着制造业企业在发展中面临的困难和挑战越来越大，管理会计作为财务管理活动中的一种，受到的关注越来越多，战略地图、增量预算、变动成本法等方法被大量应用于解决制造业企业的难题之中。本文以笔者所在制造业企业的管理会计应用情况为例，分析管理会计在制造业企业中的应用现状，旨在为有关制造业企业推广和使用管理会计提供参考。
关键词 制造业企业 管理会计 管理会计报表
一、管理会计概述
会计按照服务对象划分，可以分为两大支：财务会计和管理会计。不同于财务会计，管理会计是根据企业内部的管理需要，充分利用相关信息，对企业的财务与业务活动进行有机整合，从而为企业的规划、决策、控制和评价等提供有效信息的管理活动。成本会计和管理控制系统是管理会计的两个重要组成部分。
我国经济的发展离不开制造业，制造业在实体经济中扮演着主要角色，影响着我国国民经济的发展。在制造业企业中应用管理会计，可以有效控制企业成本，构建好企业的目标成本管理体系，减少企业的生产资源消耗，加强对生产材料的控制，提高企业的管理效率。
二、管理会计在制造业企业的应用现状
进入21世纪以来，我国的社会经济突飞猛进，制造业企业在财务管理过程中暴露出的问题也越来越多。管理会计在实际应用过程中存在一些局限，导致许多制造业企业对管理会计将信将疑，没有持续性地将其应用于实际管理活动之中，其结果是许多制造业企业的会计工作仍表现为传统的财务核算，没有实现管理会计的目标。
制造业企业与商贸、服务业企业不同，生产制造过程是制造业产业的重要环节。成本支出高使企业面临更大的经营风险，例如产品不良率、人工效率、库存周转率降低。一旦市场发生变化，自身生产经营调整不及时，就可能出现大额经营亏损。因此，制造业企业需要采取更为有效的会计措施，对生产成本进行有效控制。管理会计能够满足制造业企业对控制成本的需求，它能提高制造业企业资源利用的合理性，实现内部资源的合理配置。
三、管理会计在制造业企业的应用措施
（一）企业领导层带头重视管理会计，鼓励全员参与
制造业企业的领导层，多数为技术或销售出身。他们的出身背景更容易使他们关注与技术和销售有关的业务，如产品的生产技术和质量、客户的拓展与维护，而对企业的财务管理工作不够重视，进而不能意识到管理会计应用于制造业企业的价值和潜能。行业技术和产品质量等对制造业企业的发展起着基础性的作用，在重视基础的同时，提高对管理会计的重视程度，可以推动供应链管理、库存管理、人力资源管理的优化[1]。
企业的利润是收入与成本的差额（利润=收入-成本），制造业企业的生产过程伴随着浪费现象，所以制造业企业的利润为收入-成本-浪费。为了突出浪费与全员息息相关，制造业企业通过披露日、周、月管理会计报表，让各业务环节的工作人员承担降本职责。
一是每日披露料工分析表，每周披露报废分析表，由生产牵头召集技术、品控进行分析，形成改善性措施，以提高产品的后续生产毛利率。在每日的材料分析表中，对不同的订单号及图号的产品材料占比进行分析。例如，某企业9月21日某产品中的BOM料比、原料占比、人工占比、包材占比分别为50%、53.3%、14.1%、8.0%。通过材料占比分析，可以清楚地让企业判断产品的质量及是否存在浪费行为。每周对不同的产品线进行报废分析，并累计月度的报废比例。例如，某企业在9月第一周的报废分析表中显示，纸袋、无纺布袋、缝纫布袋和软胶滤片产线、软胶滤片产线、筒式甩盘产线、空气净化器的报废比例分别为0.67%、1.62%、0.71%、1.83%、2.44%、0.91%。从报废的比例来看，筒式甩盘产线的报废比例最高，要加强对其的质量监控，减少资源的浪费。
二是每周披露材料进出分析表，由生产牵头召集采购、计划、仓库进行分析，形成改善性的措施，以提高存货的周转率，继而减少资金占用。例如，某企業对产品线上纸袋材料的进出进行分析，经计算，纸袋累计采购为104.5294 万元 ，累计出库为79.6678万元，对企业纸袋的库存增减情况进行分析，企业现存24.8615万元，还有许多余量。这些信息可以为后期企业根据产品线的要求采购纸袋提供基本的信息。
三是每月披露产销部门对比表，产品线知道哪个销售区的贡献大，销售区知道哪个产品线的贡献大，让产品线与销售区加强互动，可以共同努力提高营收与盈利。从不同产品线的角度来看，某企业在美洲区的纸袋产品线收入为683万元，毛收入为31%，另一条产品线板式EP在美洲区的收入仅为9万元，毛收入达49%。企业可以对比同一地区不同产品线的收入和毛利率，了解造成该现象的原因，调整产品策略，提高盈利能力。从产品线在不同的销售区的表现来看，企业的纸袋产品线美洲区收入为683万元，毛收入为31%，但其在欧洲区的收入只有109万元，毛利率仅为6%。企业要分析不同销售区的外在环境、人文政策等，了解造成差异的原因，努力提高盈利能力。
四是每月披露产品线经营分析表，产品线之间对比料、工、费的成本管控成果，产品线单体环比成本管控成果，分析后续改善点，从而提高生产毛利率。以某企业产品线的纸袋为例，1月纸袋的毛利率为20%，其中材料占比、人工占比、费用占比（本部）、费用占比（公摊）分别为46.7%、13.4%、13.6%、6.3%，经过分析管控后，3月各占比分别为41.5%、9.1%、3.4%、2.7%，其最终毛利率达43.3%。
（二）加大力度培养专业性强的管理会计人员，提高管理会计人员的整体素质
在一些制造业企业中，许多财务工作者没有树立管理会计的思想意识，在实际工作中仍以会计核算、资金管理为主要职能。要在企业内部推广管理会计，财务部门应当以身作则，主动掌握使用方法，推动管理会计的应用，进一步发挥财务与业务相融合的作用，为领导层的经营管理提供决策支持，为业务部门的运营提供有力支撑。
财务工作者要主动思考如何将核算职能转变为管理职能，这要求财务工作者熟悉和了解企业生产经营的各个环节，能够将管理会计的思想融入运营各环节，形成全面预算管理机制，实现企业资源的有效分配。运用管理会计工具，和运营部门共同对经营情况进行分析，能够使业务部门开源节流，从管理会计的角度为领导层提供优化绩效考核方法。
制造业企业要加强对管理会计人员的引入和培训。结合制造业企业的管理需求和管理会计工作者的个人需求，培养他们的业务能力，为企业储备专业技能人才。制造业企业开展管理会计工作，要在战略层面上开展财务报表分析，充分融合企业的经营模式以及战略体系，分析企业生产经营过程中的优劣势。
（三）结合实际状况提供全面准确的管理会计信息
企业在开展生产经营活动时，需要有足够的经济信息作支撑，如管理会计提供的成本控制与预算信息。制造业企业要结合自身的实际运营情况，开展管理会计工作，建立合适的管理会计体系，选择合适的工具方法。如制造业企业在实际工作中，销售定价模式一成不变，就没有结合实际情况。为了开展管理会计工作，进行有效的销售定价，应当运用本量利分析，将销售定价模式分为三种。老客户的新订单，采用“生产成本×（1+毛利率）”的常规定价模式;新客户/新市场的订单，采用“生产成本”的定价模式;一揽子（打包）的订单，采用“>变动成本”的定价模式。对销售定价情况做好核算及控制工作，可以提高管理会计的工作质量，从而提高公司产品的市场占有率。
（四）健全管理会计信息化系统
信息化时代已经到来，利用信息化系统助力企业快速发展已势不可当，但部分制造业企业对管理会计信息系统的建设还不够敏锐。制造业企业要及时根据企业的生产制造特点调整模块，使用ERP（企业资源计划）系统实现财务系统與业务系统的联通，进一步实现有效的数据共享，提高信息的可利用性，提升信息传递效率。财务工作者要对业务系统的信息十分熟悉，对销售订单、采购订单、生产领料、生产入库、销售出库等各业务环节进行过程核算与分析，给管理层优化业务流程提供有力的依据。
四、结语
管理会计从本质上来看，是为实现企业经营目标而开展的一系列财务活动和管理活动。制造业企业要针对当前管理会计在企业中的应用现状和出现的问题，提出相应的应对措施。财务部门要融合财务和业务，使用合适的管理会计工具方法，提高企业资源配置的合理性，提高企业的经营管理决策能力，提高自身的管理效率。
（作者单位为浙江朝晖过滤技术股份有限公司）
参考文献
[1] 丛远兵.管理会计在制造业企业中的应用分析[J].商场现代化，2019（12）：175-176.
