在企业预算管理中管理会计和财务会计的融合初探
毛茗
企业预算管理涉及企业未来发展，是企业会计活动的重点，通过对比使用管理会计与财务会计，并将两者充分应用预算管理中，以促进企业预算管理水平的提高。预算管理作为企业会计活动与财务会计融合的重要手段，实现二者的关系紧密结合，以确保企业经济效益最大化，从而提高企业的经济效益。本文将重点分析管理会计与财务会计在企业预算管理中的融合发展。
预算管理作为企业实现战略性经营发展的重要工具，促进了企业向现代化方向发展，并且在世界范围内得到了广泛应用。实现预算管理需要得到各部门的支持，以此实现各种问题融合到一个体系中，便于企业预算管理在有规划、可控制以及评价为一体的财务管理模式下进行企业财务管理工作，而管理会计与财务会计的融合便是实现企业的预算管理水平的关键部分。
一、预算功能概述
作为企业会计功能的重要内容，预算功能对企业的发展意义重大，是企业经济效益和社会效益得以实现的基础。企业若想充分发挥预算功能的价值，就要深入了解预算功能的内涵，一般来说，可将预算功能的内容分为两方面，即：控制和决策导向型功能，为达到理想的预算效果，必须要详细了解两种预算功能的内容和特点。
（一）控制导向型功能
作为企业财务管理工作中的有机构成，企业年度预算的制定尤为关键，为了使年度预算计划与企业发展实际情况相契合，并具有良好的可行性，大多数的企业在制定年度预算计划时，都会总结和归纳以往的财务数据，汲取过往的财务经验，以实现最优的年度经济目标，实现对企业经营状况的严格控制。基于控制导向性功能，企业的领导者、管理者和决策者能够通过财务数据，了解企业的实际发展状况，预测未来和总结过去企业的发展趋势和状态，进而构建出更加优秀的、可行的、有效的企业年度预算计划，推动企业整体优化和发展。
（二）决策导向型功能
作为企业预算功能的主要构成部分，决策导向型功能更加侧重于决策，在决策导向型的指导下，企业在进行财务预算计划的制定工作时，更追求真实，只有在反映出企业真实经营和发展状况的基础上，企业的领导者才能脚踏实地，权衡利弊，综合考虑，做出最有利于企业发展的决策方案。在一定程度上，企业财务预算方案的正确性和决策的有效性之间具有正比关系，也就是说，企业预算方案越趋近于企业的真实情况，管理人员做出的决策就会更加有效果，对企业的发展作用更显著。
（三）控制导向型和决策导向型功能关系
作为企业预算活动中的两项关键功能，控制导向型功能和决策导向型功能之间的优势不同，因此，二者为企业创造的价值也不尽相同。但从根本上来说，控制导向型和决策导向型功能均为企业预算活动中的有机构成部分，此外，二者还具有一定的进化关系。总结来说，控制导向型功能是企业进行财务预算活动的基础，只有在此基础上构建的预算方案，才能实现对企业自身的有效控制，同时，在进行预算活动时，企业的领导人员也要从不同的角度出发，分析企业整体发展状况，并与企业实际情况为依据，做出有效决策，实现企业长远、健康的发展。综上所述，控制导向型功能是决策导向型功能的基础，现阶段，在大部分的企业发展中，均比较关注控制导向型基础上预算方案的构建，但不得不承认的是，仅仅依赖控制导向型功能，制定出来的决策方案是不科学的、不完善的，只有将其进一步上升，升华到决策层面，才能从整体上出发，保证企业发展方向的正确性，同时，也能够获得更加优越的企业预算成果。
二、管理会计与财务会计的联系
管理会计与财务会计的联系主要包括以下几点：一是，最终目标一致。管理会计和财务会计共同服务于企业管理，以为改善企业经营管理，提高企业的经济效益为最终目标。财务会计主要通过内部控制的方法实现其职能，而管理会计直接服务于企业管理。二是，资料来源基本相同。管理会计所需资料多来源于财务系统，其通过对财务会计信息进程处理以及利用，实现约束财务会计工作质量;而财务会计要考虑管理会计的要求，提高信息交换、处理以及兼容能力，降低不必要的浪费。三是，两者主要指标和内容一致。财务会计提供的历史性数据是管理会计进行决策的重要依据;而管理会计计划是财务会计的核算目标。四是，两者在方法上相互补充。管理会计方法是预测、预算、控制，财务会计方法是核算、检查和分析。管理会计利用财务会计优势去收集资料;财务会计则利用管理会计简化核算方式，提高会计核算水平。五是，具有相关性和可靠性的信息特征。信息是决策的基础，对此需要信息具有一定的相关性和可靠性。
三、财务会计和管理會计在预算管理中的地位
（一）财务会计在预算管理中的地位
财务会计在预算管理中的地位显著，是整个企业预算工作的收尾部分，不论预算编制还是制定产量、成本分析等都是以财务预算为最终支撑。因此，预算编制以利润表、现金使用表和资产负债表为最终节点，表示企业对未来一段时间的财务状况的预测。在预算编制过程中，要保证数据收集以及与编制与财务报表在流程上的一致性，通过业务预算，形成财务预算，这样预测报表才能较为真实的反映企业财务状况，既而实现发挥其预算功能。同时，基于企业预算工作的复杂性特点，需要企业的各个部门相互协作、相互配合，来达成预算目标，而在众多部门之中，财务部门又处于主导，可以说，财务会计是预算编制的基石，因此企业领导层及相关部门必须对其加以重视。
（二）管理会计在预算管理中的地位
预算管理是管理会计当下较为流行的企业预算方法。为充分发挥预算能管理控制的功能，需要合理的预测编制、符合事实的预算、完整的预算控制制度，将预算多个环节有机结合起来，形成持续改进的良性循环。预算不是为了预算而进行预算，必须建立起与企业发展战略、奖惩制度的逻辑联系。预算期间，需预算管理系统持续关注企业全方位的发展经营战略，通过信息收集系统，归集财务信息与全面预算所涉及的各量化数据指标，如实际数据与计划存在偏差，应当及时关注，找出原因，及时解决预算不合理的点，进而避免在经营活动环节中出现问题。管理会计在预算管理中起到通过对“人”的行为控制实现对资产、现金流等“物”的控制。
四、管理会计与财务会计在企业预算管理中的融合
（一）企业预算管理
预算管理在计划、调控、考评等功能下，实现对资源整合及优化配置，提升企业运行效率，是促进企业不断发展的重要战略手段。可见预算具有计划、协调、激励评价、资源配置的多项功能。而将预算功能进一步可以划分为控制导向型和决策导向型两种，前者以財务数据为依据，制定企业四个会计年度的财务经营目标，通过这些控制数据，来判断企业的经营活动是否符合企业经营发展战略。而后者突出强调在公司战略目标前提下，更加合理关注预算指标和预算信息，进而避免存在不合理的预算指标。
（二）控制导向型下的管理会计与财务会计融合发展
企业在制订财务预算时，多以往的财务数据为依据，严格控制企业的经营活动，加强财务预算监测，以确保实现预算目标。可见，这种预算反映出企业的预算定位，突出强调预算控制的功能，其意义在于：通过控制功能，实现引导执行者重视预算目标，以实现最好的业绩目标。
（三）决策导向型下的管理会计、财务会计融合发展
决策导向型的预算制度能有效反映企业预算定位，突出强调预算“决策”的基本功能，以此实现对企业财务状况的综合预测，提高资源配置效率，最终实现企业战略目标。这一定位是基于：预算实现对资源优化配置，预算与资源配置的效率呈现正比例关系，前者越接近真实，资源配置效率也就越高，进而提高经营决策的科学性;且预算越准确，其实际执行意义越强。
（四）两大导向型功能下管理会计、财务会计融合发展
从控制导向型和决策导向型的效应来看，二者既有利也有弊，但两者结合使用存在一定的互相促进的关系。企业预算从建立之初，就十分重视财务控制，但是预算编制一旦发生偏离情况，财务部门则会出现偏离原因，设法将经营活动回归到预算轨道中，并进行预算调整，甚至这个时候需要公司高层批准后方可调整。可见“控制导向型”的预算功能存在一定的现实问题，对此，为实现企业预算发挥功能最大化，须转变思路，探索新型预算模式。“决策导向型”预算是公司在一个预算期间内，整体把控企业的经营活动，形成战略性的管理体系，这对企业的发展意义来讲意义非凡。
（五）加强预算考核
预算考核阶段主张弱化预算控制功能，但不意味着要取消预算考核。在管理活动中如取消考核，则无法实现保证预算工作的质量。在预算考核的过程中，要求会计人员变换考核方式，更加重视预算质量的考核，主要体现为认真分析每一项预算差异，提高对企业财务状况内外因素的理解和把握。如预算没能按照规定完成或预算执行与预算存在较大的差异，此时，需要预算执行部门给予相应的解释，但是不可采用传统的做法，如采用恶意预算数偏差扣分或给予低评级的方式。虽然不涉及直接的利益关系，但这种差异分析有助于缓解预算管理中的道德问题。
（六）加强预算执行阶段的预算工作
加强预算执行阶段的预算工作，促进管理会计、财务会计融合发展。预算执行阶段的预算工作是企业提高战略管理水平的重要参照依据。但是，目前我国很多企业在战略管理中缺少评估与调整战略的一环。实际上战略规划系统是一个动态系统，可以通过预算实现对战略的强化或修正的目的。预算编制过程中的反馈信息为实现战略修正、调整提供重要的信息来源。依照预算标准，对业绩进行监督评价，形成预算报告，该份报告将体现预算单位的预算完成情况，以此，避免在因预算偏差造成巨大损失前采取科学的补救措施，以此促进预算执行顺利进行以及实现预算目标。在编制预算目标时，需要对比企业实际业绩以及预算指标数据，从而形成业绩管理的依据。
五、结语
无论是预算管理功能定位，还是财务会计与管理会计，本质上都是为实现会计信息管理。财务会计与管理会计在方法上互相借鉴和补充，在发挥各自不同的作用，以促进企业财务管理水平的提高。（作者单位：湖南工商大学）
