运用ERP推行作业成本系统问题的研究

    毛本鸿

    

    

    

    【摘? 要】ERP不仅是一种软件，还是一种先进的管理思想及管理方法。运用ERP推行作业成本管理系统既被认为是有效的模式，也是今后企业所应采取的主流模式。

    【Abstract】ERP is not only a kind of software， but also an advanced management idea and method. It is considered to be an effective mode to implement activity-based cost management system by using ERP， and it is also the mainstream mode that enterprises should adopt in the future.

    【关键词】ERP;作业成本;问题

    【Keywords】ERP; activity-based cost; problems

    【中图分类号】F270.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文献标志码】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章编号】1673-1069（2020）11-0077-03

    1 作业成本的定义

    作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源。作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。

    2 通过ERP建立标准成本系统

    2.1 标准成本的定义及与实际成本的差别

    标准成本在作业成本的核算和控制中具有相当重要的意义，“标准成本”，顾名思义，即一种预计成本，是一个企业在正常的生产经营情况下所应达到的“目标成本”，在这种成本下，产品的直接材料、直接人工、制造费用都在生产以前，经过必要的研究和分析，预先确定每一单位所需耗用的标准数量和标准价格，作为核算产品成本的基础数据，一般据物料清单、成本产生的工序合理计算归集所得，是可执行的成本，体现了企业的了管理目标。而实际成本即实际发生后计算所得的直实成本，它一般会与标准成本之间存在一定差异。通过不断分析差异，可简化成本核算、加强成本控制、持续降低成本。

    2.2 建立标准成本系统的意义

    2.2.1 标准成本的目的

    标准成本是通过ERP进行产品成本核算和控制最重要的工具之一。众所周知，ERP系统采用模块化的结构，能够按成本动因进作业成本分配，按标准成本的制定和核算及与实际成本差异分析，几乎涉及各个功能模块，在企业生产管理中扮演着十分重要的角色。

    2.2.2 标准成本的制订

    例如，生产企业制订BOM表，确定机器工时费率或工序费率。

    成本中心是ERP系统中归集和控制成本的组织机构，生产企业中一个成本中心往往会细分为若干个工序中心，通过制定工序费率表和物料清单，在ERP系统准备最基本的产品成本数据，如表1所示。

    现假设企业需生产套件模具，模号为M5501，通过工程部输入的各工序标准工作时间，则ERP系统可即时计算出应发生的工序成本，如表2所示。

    同时，通过工程部所输入系统的该模具M5501的物料清单（BOM）及采购部门在采购模块中所输入的PO物料单价，现在计划生产一套模具，则可由ERP系统自动生成一份材料成本表，如表3所示。

    综合材料成本和工序成本，可得到此模具M5501的标准成本=7732.00+1752.76=9484.76。

    3 通过ERP建立标准成本体系，进行作业成本核算

    3.1 ERP系统生产成本模块功能菜单

    在ERP系统中，可以说各个功能模块都涉及成本核算和控制，如供应链（采购）部分，即采购材料的价格和运输损耗，货仓管理的收发料及仓存成本，生产制造的材料领用、损耗、次废品、直接人员及间接人员工作时间，机器工时等，分销模块所涉及的运费、增值税免抵退，等等。然而一般的EPR系统中会专门设立一套成本功能模块，以帮助财务部门更有效、及时、可靠地核算和控制成本。其生产成本模块功能菜单一般包含：①BOM成本表;②标准项目成本及成本栏目清单;③成本输入;④人工等级清单及人工成本分摊;⑤物料使用成本;⑥制造费用分摊;⑦成本差异;⑧月末摘要和在制品报表;⑨库存估价。

    3.2 ERP系统生产成本模块执行作业成本核算流程

    ①标准成本项目数据的建立。通过此功能菜单，成本会计人员可随时查询到标准成本数据基础资料，并可取得不同生产订单情形下的不同标准成本。②生产单的下达。查询生产单的详细资料，可了解到生產实际情形，这也是进行成本归类分配的基础。③物料领用。通过查询物料的领用情况，可核算实际成本，考察其领用的合理性、及时性和操作的规范性，以及ERP运作的正常性。④直接人工出勤工作记录。通过查询和监督其人员出勤的正常性、工作效率和入机数据的及时性、准确性。⑤机器作业工时记录。可通过查询实际发生情况，与标准成本资料对比，分析和反映存在问题。⑥实际直接人员工资及制造费用输入。此部分资料由财务部门分类别输入各相应的项目中，以反映实际的发生额。⑦其他项目输入。⑧完工产品及半制品入库。查询和考察其完工产品与半制品出入库的及时性、真实性及操作的规范性（如半制品不能在成品仓中反映，呆滞、次残品需单独于产成品仓反映。⑨处理库存差异、作业成本差异，在以上各项工作均得到合理处理后，对于库存差异及作业成本差异，将以合适的处理办法，分摊及归集计入产品成本。⑩过账集成处理，生成成本报表，在确认各项数据后，按设定的参数（如产品的约当产量）和程序（如先进行各项成本要素的归集，再对在产成品进行分配等）进行过账集成处理，ERP系统则可对数据进行处理，自动按设定格式生成成本报表。

    3.3 满足企业管理对成本要求的对策

    在企业生产中，成本中心往往是ERP系统中归集和控制成本的组织机构。成本中心作为生产产品的控制和责任人，需预先进行物料采购、生产组织计划、在生产过程中进行成本发生分析控制、发生差异的处理等和绩效的考核等。通过以上述的标准成本为核心，通过系统各模块间的信息交换和相互控制，可达到此目的。如上述的模具企业生产模具M5501的过程中，若实际发生的材料成本中，#009材料仅领用2个单位，每个单位为80元，金额为170元，系统会提示有差异发生，通过与BOM的核对，可知其标准耗用量为2个单位，通过查证，证明是由于货仓操作员失误，可要求操作员修正。此外，系统也会给出提示，该材料单价较标准单价存在差异8元，通过查证分析，是由于采购多方询价，在质量未下降取得单价较标准单价低的结果。则可予以确认，并在绩效考核中可得到积极肯定。

    第一，分批成本计算中，反映批次成本，并作差异分析。此要求目前在沿海企业较为普遍，企业往往想知道对于某个客户的某个款式的产品实际成本是多少，是否赚钱，是否需继续进行生产活动。如上述的M5501模具为A客户的某一项产品，如实际成本高于标准成本，且是目前经济技术环境中实际存在的，且实际成本已基本接近售价，则此类产品是否继续生产，企业决策部门要重新考虑。

    第二，分步成本计算中，反映各生产步聚作业成本（在产品、产成品）。在传统手工核算中，此部分所涉及的数据相当多且运算烦琐，而在ERP系统中，因其有巨大的数据容量，各工序、工作模块信息的共享、交互使用、高速的运算，使得各生产步骤作业成本的计算变得准确与及时。

    4 通过ERP建立标准成本体系，对作业成本进行计划、控制和分析

    第一，运用ERP系统有效计划作业成本的发生。适量采购、库存合理、生产时间、人力和机器的有效投入、出货期合理规划。在ERP系统制定标准成本后，在销售部门接到某项产品生产订单的同时，企业通过ERP系统即可查核所有与之相关可用资源，是否可达正常生产状态。如通过BOM表，可知各项材料用量，经查库存，可知必须采购多少材料。经查采购信息，可知材料订单的提前期及材料单价，对比输入计划，可知其预计成本，通过计划核算，在系统中依据计划指标生成报表，可知预计生产成本接近標准成本9484.76元，其各项生产要素均在要求的时间达到要求，则此产品的生产安排是合理的、有效的。在生产过程中，随着所发生的各项实际数据的输入，企业可随时知道各项生产要素的发生及其趋势是否符合计划要求，通过“成本模块”，可随时监控成本的发生，对较大偏离标准成本的项目，及时予以关注和分析，可在ERP系统中进行追根溯源，查找问题发生的源头和责任人，以有效进行实时控制。

    第二，运用ERP系统有效控制作业成本的发生。作业成本中，导致成本偏离标准成本与企业初始计划的原因有许多，如领料失控、单据流程不合理、单据数据错误、生产指令有偏差甚至错误、不合浪费、作业效率低下、舞弊与人为过失等。此类问题在传统成本核算中很难有效遏制。而在ERP系统中，使其控制完全成为可能。①因ERP集企业所有的业务于一系统，各项数据均可共享、交互，使得上至企业最高层、下至生产线每个员工，都知目前的生产状况和其他部门的工作成果，各部门的工作变得空前透明，使得问题的发现、控制变得更及时。②因ERP系统的初始设置是按企业最合理的流程设计，功能模块相互制约、关系更严密。有些失误，如某一物料未办入库手续则不以先作出仓处理，不按车间BOM领料则系统不予自动通过等。同时，上一程序的错误在下一程序中可得到及时发现与制止，如车间将产成品入仓，若入ERP的数量大于实际入仓数量，则产成品库存管理人员可及时在产成品入仓数中发现其不正确，而要求车间及时修改其ERP输入数据。

    第三，运用ERP系统有效分析、改进作业成本，以持续降低成本。ERP中完善的数据库管理系统，使得数据的综合运用、交叉分析、确定责任人方面变得更加有效、快捷。尤其在生产成本分析中，通过对作业成本的标准成本与实际成本分析、实际成本发生流程与预定发生流程分析，通过系统的项目化、明细化功能，可逐个进行对比讨论，例如，模具企业的工序成本中，MI工序中设备铣床02的标准月维护保养费为382.50元，但实际却为500元，差异117.50元，经查询其生产工时记录为696h，资产记录中为已使用9年，还剩余1年折旧年限，可知该月此机器超负荷使用，其年限已欠，其维修保养费较大升高是由于上月生产计划量大，机器超负荷运作所致。在分析的基础上，持续降低成本，如何合理进行生产计划，避免机器超负荷运作，尽量延长机器寿命。对于机器工序费用，其他如降低物料消耗、水电费、操作人员工作时间，都是企业向成本要效益，不断降低作业成本的工作内容。

    【参考文献】

    【1】高长元，祁凯.面向制造业ERP的企业建模框架研究[J].管理学报，2010，7（9）：1380-1385.