中小企业应收账款风险防控措施探析
时哓虹
摘要：应收账款在促进企业销售、减少存货库存方面发挥了重要作用，但同时也带来了拖欠风险和坏账风险。本文基于中小企业实际情况，从事前、事中、事后对应收账款风险提出了相应的管控措施，即在事前通过制定合理的信用政策、建立健全客户信用档案、强化赊销审批等办法来防范风险，在事中通过加强欠款追踪分析、定期开展内部审计等措施来控制风险，在事后通过加大欠款催收力度、利用应收账款保理业务、采用法律手段等方法来应对风险，以降低应收账款风险。
关键词：中小企业；应收账款风险；事前防范；事中控制；事后应对
对大多中小企业而言，应收账款可谓是一把双刃剑，它既可以促进企业销售、降低存货库存，提高企业市场竞争力，但也因客户拖欠货款可能使企业资金周转紧张甚至使企业资金链出现断裂的风险，更有可能因发生坏账损失使企业遭受巨大经济损失。因此，从某种意义上来说，应收账款管理直接关系到企业的生存和发展。然而，部分中小企业管理者尚未意识到应收账款风险管理的重要性，往往只看到应收账款给企业带来的收益和回报，而忽视应收账款背后所蕴藏的巨大风险。同时，也有不少中小企业对应收账款风险管控不到位，如信用政策不当、赊销控制不严、货款催收不力等，直接导致了大量的呆坏账，严重阻碍了企业的健康发展。
一般来说，应收账款风险主要表现在回收时间上的风险（简称“拖欠风险”）和回收金额上的风险（简称“坏账风险”），其中，拖欠风险是指客户超过了规定信用期限付款而给企业带来损失的可能性，比如客户欠款使得企业资金周转困难而需要向银行借款所承担的借款利息等；坏账风险是指企业应收账款无法全部收回来所形成损失的可能性。
本文在梳理应收账款风险管理现有文献的基础上，立足于中小企业的实际情况，试图从事前、事中、事后三个时间段对应收账款风险提出相应的管控措施，以降低应收账款风险，促进企业可持续发展。
1应收账款风险的事前防范
1.1制定科学合理的信用政策
中小企业管理者应根据企业实际情况，事先制定出科学合理的信用政策，将应收账款风险防范于未然。信用政策包括信用标准和信用条件，信用标准是指客户获得企业提供的赊销所应达到的最低信用水平，信用条件是指企业要求赊购客户支付货款的条件。中小企业在制定信用标准时，可以根据企业自身情况设置若干个信用等级，并为每个信用等级配置不同的信用额度，信用等级越高，信用额度也越高，比如针对守信用的大客户，企业可以给予较高的赊销额度。同样，中小企业在制定信用条件时，可以设置不同的信用期间，提供多样化的商业折扣条件，在必要时，采用合理的现金折扣政策，以促使客户尽早付款，加快货款回笼，降低应收账款风险。
1.2建立健全客户信用档案
在批准客户赊销之前，企业应当对客户的信用进行了解，尤其是针对新客户的大额赊销，更需要对其信用加以全面了解，必要时可深入客户开展实地调查。企业在了解客户信用的过程中应强化对客户信用信息的记录，最好为每一个赊销客户建立信用档案，并根据最新获得的信息及时更新客户信用档案。同时，企业可采用“5c信用分析法”对客户信用水平进行评价，即从“品质（Character）”“能力（Capacitv）”“资本（Capital）”“抵押（Collateral）”“条件（Condition）”等5个方面分析客户的信用水平，确定客户信用等级，并赋予信用额度，将其计入客户信用档案。企业最好能指定专人负责客户信用档案的管理，当客户信用等级发生变更而需要修改客户信用档案时，应经过相关人员的批准方可进行修改。
1.3强化客户赊销的审核批准
客户赊销的审核批准，是防范应收账款坏账风险的一项关键措施。中小企业可根据自身情况，建立赊销审批制度，企业管理人员在各自的权限内办理审批，不得越权审批，超过限额的，须报请上级领导批准。同时，实行‘‘谁审批、谁负责”的办法，发生坏账损失的，应追究相关人员责任。此外，将控制坏账纳入绩效考核指标体系，将其与企业业务人员和有关管理人员的绩效挂钩，以防范坏账风险。
2应收账款风险的事中控制
2.1加强应收账款的追踪分析
从赊销开始日到货款到期日，企业需要对应收账款进行跟踪分析，确保客户按期足额支付货款，以降低坏账损失的发生率。自赊销业务发生以后，企业应及时入账，并指定专人定期与客户进行对账，确保应收账款核算的准确性，避免购销双方对货款金额的争议。同时，企业应加强对应收账款的分析，如采用ABC分析法，按客户欠款额的大小进行排队，抓住重点、照顾一般，将欠款金额较大、客户数量较少的划分为A类，对其进行重点监控，主要关注这类客户的信用变化情况，如发生不利变化，立即指派专人进行催收；将欠款金额中等、客户数量一般的划分为B类，对其实施正常管理，与客户保持正常联系，在欠款到期日前提示其付款；对将欠款金额较少、客户数量较多的划分为C类，只需留意此类客户欠款是否逾期即可。此外，中小企业应加强对应收账款的账龄进行分析，制作账龄分析表，账龄分析表最好能按客户来设计，以反映出每个客户的欠款金额与账龄。通过账龄分析，企业对应收账款可以采取有针对性的管理措施，对逾期的大额欠款客户，应指派专人负责催收，对即将到期的欠款客户，可以通过电话进行善意的付款提醒。当然，如果将账龄分析法与ABC分析法相结合，可以为应收账款日常管理提供更全面更详细的信息，以有利于企业管理者做出科学合理的决策，如针对不同类型的客户、不同账龄的应收账款，企业管理者可以采取有针对性的应对措施，以减少应收账款坏账损失。
2.2定期开展应收账款内部审计
内部审计具有防错查弊功能，可以有效发挥监督作用。定期对应收账款开展内部审计，可以及时查找错误纠正舞弊，降低应收账款风险。中小企业对应收账款进行内部审计，应着重于对应收账款的关键控制点进行审核，测试这些关键控制点的内部控制制度设计是否合理，是否得到一贯的执行。譬如，對赊销审批进行审计时，应重点检查赊销审批制度设计是否有漏洞，审批人有没有签字，是否出现越权审批等。对内部审计中发现的问题，企业应分析原因，明确责任，及时采取纠偏措施。
3应收账款风险的事后应对
3.1加大应收账款的催收力度
应收账款发生后，企业应采取各种措施，争取按期收回款项。对于即将到期的应收账款，企业可以向客户作出善意的付款提示。而对于逾期的应收账款，企业可将账龄分析法与ABC分析法相结合，按货款拖欠的账龄、金额进行排队分析，以确定优先收账的客户，力求在客户发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。收账的措施通常包括信函通知、电话催收、传真催收、派人面谈、诉诸法律等。同时，应考虑客户是否属于故意拖欠，对于故意拖欠的客户，一般的催收办法只能是延误时间，应迅速采用更有效的追讨措施，如指派专人到企业面谈、使用律师函等办法，必要的时候，可以诉诸于公堂来维护企业正当权益。而对于愿意付款但缺乏付款能力的客户，企业还需要作进一步分析，如果是客户暂时出现了资金周转困难，则可以延长信用期限，给客户喘息的机会，但同时要密切关注客户的财务状况。如果是客户的财务状况发生了严重危机甚至出现资不抵债而无力还款，随着时间的推移，客户无意的拖欠就很有可能演变为故意拖欠，因此，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的收账措施，切不可碍于情面而坐失收款良机。
3.2利用应收账款保理等手段来转移风险
一般来说，应收账款保理是指企业将未到期的应收账款转让给银行以取得资金的行为。应收账款保理可以分为有追索权的保理（即非买断型保理）和无追索权的应保理（即买断型保理），如果企业选择无追索权的应保理，可以将应收账款的全部风险转移给银行，但银行收取的保理费用也较多，故企业需要在应收账款坏账损失风险与保理费用两者之间进行权衡。当然，相对于大多中小企业来说，银行在追讨欠款方面可能更有专长。在很多情况下，中小企业如果利用保理业务将应收账款风险转移给银行，从而将主要精力投入到自己的专长领域，可能更合算。此外，当发现某些客户的欠款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己生产经营需要的资产如原材料、产品、机器设备等，抵补这部分应收账款，以实现应收账款风险的转移。
3.3采用法律手段捍卫企业正当权益
如前文所言，对于故意拖欠的客户，或虽无意拖欠但陷入财务危机并难以扭转的客户，企业应及时采取更有力的催收措施，如果在其他措施均没有太多效果的情况下，企业应尽快拿起法律武器，将欠款客户告上法庭，捍卫企业正当权益。有时，企业的诉讼费用可能超过所获得的债务赔偿额，似乎不符合成本效益原则，但通过法律诉讼，向其他欠款客戶传递了一个非常明确的信号，可起到“杀鸡儆猴”之效。
