探讨行政事业单位财务会计内部控制

    李辉

    财务会计内部控制制度是行政事业单位管理体系中非常重要的一部分。财务会计内部控制是保障事业单位资产管理健全的基础，在行政事业单位中起着监督管理的作用。财务会计内部控制制度能够促进现代行政事业单位顺应时代步伐进行改革和发展。行政事业单位做好财务会计内部控制工作也是单位日常管理和日常运行的重要保障。

    近些年，我国行政事业单位进行了一些顺应时代发展的事业单位改革，行政事业单位的财务状况和经费管理也朝着公开透明化不断发展进步。在改革的过程中，行政事业单位的财务会计内部管理也存在着资源浪费消耗、资产闲置不用以及财务管理不清等问题，影响了国有资源的利用效率，也影响了资金应发挥的作用。接下来，本文将对行政事业单位财务会计内部控制中存在的问题及措施进行分析探讨。

    一、概念分析

    （一）事业单位定义

    事业单位主要指各单位、各部门由国家政府、国家机关所领导，各单位或各部门日常运行的资金和费用由国库支出，各单位、各部门所执行的工作任务为国家正度、国家机关所部署。事业单位存在的目的是为了全面落实国家的发展战略，稳定社会发展，满足人们文化教育需求和卫生需求等，事业单位的工作性质属于公共服务性质，通过事业单位工作的有效开展能够为国家创造和改善生产条件，间接的促进国家社会经济的快速发展 。事业单位属于非权力机构，具备政府职能、公共服务职能，不具备营利职能。

    （二）我国事业单位的特征

    首先我国事业单位具备提供公共服务的特征，如国防、治安以及经济秩序等都属于公共服务范畴之内，如果将上述行业领域作为事业产品，那么事业产品的存在和形成取决于国家政府在军事、政治以及社会经济等方面权利的行使，事业产品具备公共服务的特性，而事业单位是公共服务的主体也是事业产品的主体。其次事业单位具备承担政府职能的特征，事业单位所开展的一系列工作是政府职能的进一步落实和细化，如政府建设公路、铁路等在一定程度上是为公共管理更好的落实奠定基础。最后事业单位属于非权力机构，事业单位并不具备公共行政权力，事业单位的属性为“承担”、“执行”。

    （三）内部控制的基本理论

    我国最早对内部控制的定义为：内控是指在企业内部的环境中运用或实施的一种管理措施和管理方法。而后通过对内部控制内涵的进一步分析，将内部控制理解为：将组织内部的职能机构作为内部控制的执行主体，通过对组织经济活动、经济项目、经济业务的制约和管理实现组织财务管理的规范化。内部控制主要涵盖三个方面，第一内控制度的落实和作用的发挥需要在组织内部行政管理、职能部门权责明晰的基础上进行;第二内控制度的落实和作用的发挥需要明确组织内部各项经济业务的流程规范;第三內控制度需要具备经济业务处理与处理者之间的相互制约机制，即组织经济业务的办理和执行需要组织内部相关职能部门的批准。内部控制理论的发展分为三个阶段：即内部牵制（初创期）、内部控制（完善期）、内部控制框架（成熟期）。内部控制构成的基本要素主要包括控制环境、风险评估、控制活动以及监控和信息沟通。

    二、探讨行政事业单位财务会计内部控制的重要作用

    行政事业单位内部财务会计控制在履行政府赋予的责任和职责、对财政资金进行合理分配利用等方面发挥着作用。行政事业单位内部财务会计控制涉及到单位的方方面面，也涉及到单位管理中的各个环节以及各方面的业务领域。行政事业单位财务会计内容控制是单位财务会计管理的核心方向。

    行政事业单位中财务会计的主要工作内容包括对各个部门出现的不正当行为进行监督和例行检查，对所犯的错误进行指正，保证行政事业单位按照国家法律法规以及单位的各项制度运行。行政事业单位财务会计内部控制是对单位财务会计进行行为规范，对财务资料的真实性和准确性进行监督管理，对单位经费情况进行真实有效反馈。保证单位在其职责范围内进行合理利用和划分，保障单位内各项机制和各项工作相互监督、相互合作协调，让财政资金得到最大程度的利用。另外，行政事业单位财务内部控制还有最重要的一项职能就是监督各部门在财务预算、采购等，对这些环节进行制约，发现有徇私舞弊等违法违纪行为及时给予指正。

    三、探讨行政事业单位进行财务会计内部控制的意义

    行政事业单位财务会计内部控制制度可以有效减低单位日常工作中遇到的管理不合理、制度不明确、工作效率低下等问题，同时也能够让各项工作制度在公开透明的前提下，高效且实事求是的展开和实施进行。这不仅要求行政事业单位的各项财务会计资料要确保其资料的真实合法性还要确保资料的准确性，严防行政事业单位在职人员利用工作的便利性进行以权谋私的行为，从而对国有资产和内部资金造成严重损失。财务会计内部控制可以有效的管理行政事业单位内部资金不受损失。

    行政事业单位也需增加对财务会计内部控制制度的重视，对在职人员管理水平进行合理的管理控制。行政事业单位在日常工作和财务管理上做到财务状况清晰明了，同时也能让单位领导实施了解单位的业务动态。并且使单位能在行政事业单位改革的大潮中找到适合自身定位发展的方向，同时为行政事业单位的进一步改革贡献力量。

    四、行政事业单位财务会计内部控制的发展现状

    （一）行政事业单位内部控制制度不合理

    我国行政事业单位的资产数目庞大，增加了对财务会计内部控制的难度系数，久而久之财务人员可能减弱财务工作的严谨性，从而影响到工作效率。行政事业单位要想让财务会计内部控制工作有效有序进行，需要建立在现在的财务管理制度基础上更加完善的内部控制制度。行政事业单位根据单位自身的发展需要以及业务发展模式制定相关制度，规范流程，并且要求财务人员必须严格遵守执行，确保在高效工作的同时达到约束的目的。

    （二）各部门之间工作信息不对称

    行政事业单位各部门之间往往不采取直接沟通的形式，而是在某项工作或是某项工作中，由共同参与的第三方进行来回沟通传递工作信息。这样就会形成工作效率低下，信息传统不准确从而影响工作进度。单位行政部门和财务管理部门也如此，两部门之间缺少直接沟通的机会，反而会造成两部门之间了解掌握的信息不对称，从而肯能导致部门之间在工作上出现偏差，从而影响了工作效率。

    （三）单位内部缺乏财务会计内部控制管理体系

    行政事业单位财务会计管理人员的内部管理控制能力较弱，再加上在职人员素质不一，会造成财务会计内部管理控制制度得不到有效执行。部分行政事业单位工作人员人数少，会从外部单位进行人员借调，人员素质、职业操守、业务能力各不相同，甚至有一人身兼数职的现象，这样会造成相互监督的制度无法实行，同时，有些工作人员业务意识不高，在单据审核和财务审计等工作上存在了大意侥幸的思想，这样会让财务会计管理工作得不到开展，管理混乱缺乏财务工作的严谨性。

    五、提高行政事业单位财务会计内部控制的建议

    （一）提高财务会计内部控制的工作意识

    行政事业单位的财务会计内部控制工作需要各工作人员都具有较强的内控意识，要求工作人员改变传统的行政管理思想，严格按照单位内部管理制度体系进行工作，充分理解财务会计内部控制在單位和部门中的重要性。事业单位在日常运行中上到领导下到科员，都应培养财务会计内控管理意识，在工作中不断进行经验总结，全力投入到工作中切实提高工作效率。

    （二）完善各部门间的相关财务制度

    行政事业单位在日常管理中应建立内部控制制度，财务部门也应对其他部门的相关制度进行补充完善，为各部门制定合理的预算控制，根据各部门历年来对资金的运用情况有详细了解，根据部门情况制定详细的计划，给出合理预算，保证各部门在健全的预算制度中合理进行。财务部门应对财务内部控制制度进行细化，在细化制度准则上充分参考财务专业人员的意见和建议，保证财务内部控制制度符合各部门的日常需求以及部门合理的预算安排。对单位特殊情况下的情况进行详细解释，保证财务会计内部控制工作进行。

    （三）加强对财务管理人员的教育

    提高财务会计内部控制的工作效率，首先要对财务管理人员进行个人思想教育，培养财务管理人员形成正确的价值观，加强财务部门人员内部控制的思想意识。定期对财务部门人员进行财务基础知识以及财务管理知识的培训，对财务管理人员进行内部考核制，对财务管理能力差的人员进行调岗或淘汰。加强招聘意识，适当扩充单位编制。对外部招聘人员严格按照择优录取的原则，不为有关系的人员开后门，这样才能不断扩大财务管理部门数量及提高整体人员素质。

    （四）加强各部门之间内部控制监督

    内部控制制度在实施过程中可能会影响到部门人员的利益，也容易引起部门人员的不满。行政事业单位内部控制必须要加强各部门之间的相互监督力度才能使财务会计内部控制制度顺利开展工作。同时各部门之间相互监督还能监督到预算的利用情况和预算利用上是否符合单位规章制度。各部门间的相互监督将会有效的降低财务风险提高各部门之间的工作效率。

    六、结语

    财务会计内部控制制度是行政事业单位各项管理制度中最重要的管理规定之一，在单位日常管理中也起着相互制约的作用。行政事业单位严格制定并开展财务会计内部控制工作，不仅能够规范单位的日常管理，还能及时发现工作人员在工作中存在的疏忽和不合理等行为，并对这些行为进行及时纠正，为行政事业单位各项业务和各项工作的顺利进行提供有效保障。另外，财务会计内部控制制度的建立也可以高效的对各部门之间进行监督管理并制定出合理的部门预算，保证行政事业单位的资金在合理的、科学的范围内得到高效利用。

    （作者单位：枣强县农业农村局）