地方高校内部审计开展的现状研究
徐谦
【摘要】 ?目前，各级政府对内部审计的重视程度越来越高。然而，高校内部审计尤其是地方高校内部审计的问题日益凸显。文章基于金华市范围内所有类型高校的问卷调查，分析了金华市高校内部审计在机构设置、队伍建设、审计结果应用及审计信息化水平等方面存在的问题，并提出解决建议，以促进其更好地服务新时期教育事业的健康、科学发展。
【关键词】 ? 地方高校内部审计;内部审计现状及问题;内部审计对策
【中图分类号】 ?F239.4 ?【文献标识码】 ?A ?【文章编号】 ?1002-5812（2019）22-0081-03
一、 开展内部审计工作相关文件及其重要性
（一）审计部门结构更完整，与高校合作紧密
近年来，党和国家的监督体系不断完善，十八届四中全会首次将审计监督列为八大监督之一。2018年5月23日，习近平总书记主持召开中央审计委员会第一次会议并发表重要讲话。高度肯定了审计在维护国家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障经济社会健康发展等方面发挥的重要作用。强调努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系的必要性。习近平总书记指出要加强对全国审计工作的领导，强化上级审计机关对下级审计机关的领导，加快形成审计工作全国一盘棋。提出要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。
同时，各高校积极响应新时代号召。2018年11月，由中国内部审计协会与南京审计大学联合兴办的“中内协内部审计学院”正式揭牌。该学院的成立是高校助力内部审计人才队伍建设的重大战略举措，对完善内部审计学科体系搭建，满足全社会对高素质内审专才的巨大需求有重大意义。
（二）审计法规逐渐完善，内部审计实务得到进一步规范
各级政府和各机关部门对内部审计的重视程度越来越高。2004年4月，教育部发布《教育系统内部审计工作规定》（教育部第17号），对全国教育系统内部审计工作的宗旨、定义、内容以及内部审计的领导体制、机构设置和审计人员配备等方面做出指导。2009 年 7 月 7 日，中国内部审计协会印发了《内部审计实务指南第 4 号——高校内部审计》（中内协发[2009]19 号），对高校内部审计做出更详细和更具操作性的指导。2012年11月，财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，为行政事业单位开展内部控制活动提供依据和准绳，尤其强调了要从行政事业单位的单位层面及业务层面分别识别风险点，加强风险应对能力。2015年2月，教育部发布《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，特别强调高校内部审计要落实责任追究，加强部门协作。2018年1月，审计署颁布了新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）（以下简称“第11号令”），自2018年3月1日起施行。第11号令的出台实施，是贯彻落实党中央国务院关于加强内部审计工作、充分发挥内部审计作用指示精神的重大举措，对促进被审计单位规范内部管理、完善内部控制、防范风险和提质增效具有十分重要的意义。
（三）内部审计成为助力高校治理的重要力量
国家审计在国家治理中发挥了越来越重要的作用。2004年11月28日，原审计署审计长李金华在“中国财经法律论坛”上首次提出“国家治理首先要明确政府在经济生活中的责任”;2008年3月，原审计署刘家义审计长在中国审计学会五届三次会议上指出，“审计本质上是一个国家经济社会运行的‘免疫系统”;2011年7月，在中国审计学会第三次理事论坛上，刘家义审计长以“国家审计与国家治理”为主题做了演讲，重申了审计在国家治理和权力规范方面的重要地位。2016年3月，在两会“部长通道”中，刘家义审计长提出“两手抓”战略，将促进“依法行政、促进科学发展”与促进“制度性缺陷，促进深化改革” 相结合。
同样的，高校的内部审计理应成为促进高校治理的重要力量之一。《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》中明确指出，“加强内部审计工作，是完善学校内部治理结构和健全权力约束机制的重要措施，对促进高校科学发展具有重要意义。”高校内部审计植根于高校内部，对高校实际情况了解最深刻。可以说，高校内部审计是强治理、控风险、防流失、反舞弊，最终提升高校治理能力的重要监督力量。
二、 地方高校内部审计现状的问卷调查与分析
（一）问卷调查基本情况
本次调查问卷涵盖了金华市范围内的所有高校：其中省属高校1所（浙江师范大学），市属高校2所（金华教育学院及金华广播电视大学、浙江商贸学校），独立院校2所（上海财经大学浙江学院、浙江师范大学行知学院），专科高校2所（金华职业技术学院、义乌工商职业技术学校），民办高校3所（浙江广厦建设职业技术学院、浙江横店影视职业学院以及浙江科贸职业技术学院）。这10所高校基本涵盖了目前地方高校所有类型，样本代表性较好。最终10份调查问卷全部收回，因3所民办高校未设内审部门，有效调查问卷7份，问卷有效率70%。问卷主要涉及金华市高校内审部门设置、人员配备及专业背景、审计结果应用、审计工作内容等方面情况，共计10小题。
（二）地方高校内部审计现状与问题分析
1.内部审计部门缺乏独立性。由表1 可以看出，在所有受訪高校中，独立设置内部审计部门的高校仅为四所，分别是：浙江师范大学、浙江师范大学行知学院、上海财经大学浙江学院以及金华职业技术学院。义乌工商职业技术学院、金华教育学院和浙江商贸学校纪委监察审计合署办公。
然而，即使在独立设置内部审计处的四所高校中，有的学校并没有做到主要领导直接负责。《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》中对内部审计工作领导机制的要求中指出：“学校主要负责人应直接领导内部审计工作，定期听取审计工作报告，及时研究解决审计工作中遇到的问题和困难，把审计结果作为相关决策的重要依据。”学校管理层重视支持力度的缺乏让地方高校内部审计工作的开展难度增大。
2.内部审计队伍力量薄弱。通过调查发现，一方面，各高校内部审计部门人员配备不充分。近72%的受访高校，仅设有1—2名内部审计工作人员。表现较好的浙江师范大学和金华职业技术学院分别配备了专职内部审计人员（含处长）6名和4名。专职审计人员的不足，既会造成现有审计人员工作负担过大，又会导致内部审计工作外包给中介机构完成，从而使审计质量不可控。另一方面，在对各高校内部审计人员的学历、专业背景及职业情况的调查中发现，各高校人员素质参差不齐。笔者对结果进行了对比整理，选取其中一些可比性较强的数据，如图1所示：浙江师范大学作为省属高校，在人员专业结构方面较好，3名工作人员为研究生学历，1名是审计专业背景，也是唯一拥有2名CPA证书工作人员和2名高级职称工作人员的学校。
3.计算机专业背景人才匮乏，制约信息化建设进程。由表2可知，在所有受访高校中，审计、财务、金融专业人员占比62.11%，法律专业占比5.56%，其他专业（数学、国际贸易、工商管理）占比33.33%，而计算机或者信息技术专业背景的工作人员为零，更无人具备计算机专业相关证书。计算机专业人才的缺乏将严重制约高校内审部门信息化的开展。
4.内部审计工作依然停留在财务审计阶段，审计结果运用不充分。通过对高校内部审计的研究，发现高校审计包括财务审计和管理审计两种。下页表3中出现的财务收支审计、三公经费审计、建设工程审计、科研经费审计等属于财务审计;而内部控制审计、经济责任审计、专项审计等属于管理审计范畴。可见，除浙江师范大学和金华职业技术学院外，其他几所高校依旧停留在财务审计阶段，或是以财务审计为主。虽然我国目前审计法规中并未出现“管理审计”的字眼，然而自十八大以后，国家对管理审计越来越重视。十八届四中全会《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》第三条第五款规定要将经济责任审计作为审计全覆盖的重要路径。2015年，教育部在《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》中指出“将内部控制纳入内部审计范围。”这里提到的经济责任审计和内部控制审计，即是管理审计的重要组成部分。
另一方面，由下页表4可以看到，所有受访高校对审计结果均采用“部分公示”的做法。2015年，教育部在对“加强审计整改和责任追究，推进结果公开”工作提出的意见中表示“要依照法律法规，结合学校实际，逐步从学校内部公开过渡到向社会公开审计结果。”
5.审计手段相对落后，内部审计运用信息化程度低。随着高校办学规模的扩大，业务量的增加，高校内部审计项目巨大的工作量与有限的内部审计力量的矛盾日益凸显。如何加强信息化建设以应对新挑战成为每个高校亟需解决的问题之一。在与高校内部审计处工作人员交流的过程中，笔者发现，将近80%的受访者在日常工作中除了基本的办公软件，信息提取完全依靠手工方式;其余20%受访者表示对信息资源利用有初步了解，但审计操作仍然以手工方式为主;极少数会利用数据库进行审计数据的筛选和存储。在受访的十所高校中，目前没有一所拥有审计大数据系统。
三、 地方高校内部审计建设的思考
（一）以制度建设为根本，保证内部审计工作顺利进行
2016年，《金华市人民政府关于进一步加强内部审计工作的意见》中第二部分“切实加强和促进内部审计制度与机构建设”中规定：“行政事业单位和社会团体。下属独立核算单位5个以上或年度财政财务收入（或支出，含下属单位）1亿元以上的;……高等学校等规模较大的行政事业单位和社会团体。”目前一所地方性本科高校，全年运行费用都在10亿元以上，年度财政收入也超过1亿元，应当设置独立的内部审计机构，另外要鼓励和支持有条件的专科院校与民办院校逐渐设立独立的审计机构。
同时，高校内部审计部门应配备足够数量的工作人员。《内部审计实务指南第 4 号——高校内部审计》第四条对高校内部审计机构人员配备数量的要求是不低于教职工总数的2‰。因此，各地方高校应根据自身的办学规模适当增加内部审计人员的数量，从而保证内部审计的质量。
（二）以队伍建设为保证，增强人员专业胜任能力和职业道德素养
“打铁还需自身硬”，拥有一支高素质、具备综合能力的审计队伍，成为高校内部审计工作顺利开展的关键。《内部审计实务指南第 4 号——高校内部审计》第四条规定：“内部审计队伍应由具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等方面专业素质的人员组成，并具备必要的职业资格。”各高校内部审计机构应积极参与各级审计机关组织的继续教育培训，加强与地方内部审计协会的联系和沟通，鼓励并组织内部审计人员进行持续学习，尤其是大数据与计算机技术在审计中的应用培训。
（三）以审计整改为着力点，加强对内部审计结果的应用
第11号令对审计结果的运用做了十分明确的规定：“单位应建立健全审计整改机制，责任到人、及时整改，加强内部审计与其他内部监督力量协作配合机制、重大违纪违法问题线索移送机制等，并将内部审计过程中的最终结果作为干部专业知识考核、业绩考核、升迁、任免的基本依据。”
因此，高校必须意识到，审计整改是审计“计划-执行-整改”闭环管理体系的关键环节，只有通过行之有效的审计整改才能使审计意见、审计建议得以落实，从而发挥内部审计“治已病，防未病，强体系”的重大作用，跳出“屡犯屡审”的循环往复。
（四）以信息化建设为助推力，科技强审提高内部审计效率
2018年3月30日，胡泽君审计长在审计署召开的“金审工程”三期建设推进培训会讲话中面肯定了截至目前为止审计信息化建设取得的显著成效，同时强调了充分认识加强信息化建设对新时代审计事业发展的重要性和紧迫性。因此，提升高校内部审计信息化能力是提升审计监督能力的重要途径。而对于地方性高校来说，要建立一个稳定、高性能的大数据平台，仅仅依靠现有的内审部门或者是单独一所学校是不现实的。因此，在推进地方高校内部审计信息化建设的过程中，我们可以借鉴审计署“金审工程”模式：由地方教育主管部门牵头，整合各校优势，建立高校内部审计数据应用平台。通过该平台，实现海量审计数据的统计分析、智能挖掘和可视化处理，从而使审计风险识别更精准、审计方法更完善、审计结果应用更有效。
四、 结束语
内部审计是实现审计全覆盖的重要力量。各高校审计处应坚持贯彻“治已病，防未病，强体系”的内部审计工作思路，以制度建设、队伍建设、强化审计整改、信息化建设为抓手，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，发挥内部审计部门在制度设计和自我约束机制创造上的重大作用，从而降低高校出现违法违规问题和绩效低下问题的可能性，为高校发展创造健康的生态环境。
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