企业内部控制缺陷对会计信息质量影响的分析
田媛
摘要：会计信息在生成过程中会受到多种因素的影响，其中，内部控制贯穿于会计信息生成的全过程，对会计信息质量起着决定性作用。因此，要从根本上解决会计信息失真的现状就必须建立完善的企业内部控制制度。本文从分析内部控制的缺陷对会计信息质量的影响出发，提出弥补内部控制缺陷的方法，从而达到提高会计信息质量的目的。
关键词：会计信息；会计信息质量；内部控制
1企业内部控制缺陷对会计信息质量的影响
1.1公司治理结构不健全影响会计信息真实性
公司治理结构的健全离不开完善的内部控制，二者是相互作用的关系。公司治理结构为内部控制治理制度提供实行的环境并为有效行使内部控制治理制度提供保障，而内部控制则可以用来监督公司治理结构从而确保委托人的利益和企业经营目标的实现。然而，由于我国现行的公司治理结构不健全导致内部控制制度存在缺陷，从而影响会计信息的真实性，主要表现在以下几个方面
（一）内部人控制现象。企业经理层作为公司运作的中心往往集控制权、执行权和监督权于一身，不受监管的约束，形成了内部人控制现象。关键人控制着企业会计信息系统的运行情况，当现实经营情况与自身利益相冲突时，管理者有可能通过选择会计政策或调节盈余来实现自身利益的最大化，此时会计信息的真实性将大打折扣。例如，有些经理人为了提高自己的业绩，赢得股东的青睐就会不顾公司的长远发展而只考虑眼前利益，在内部监管不利的情况下，经理人就有可能通过作假账来提高利润。
（二）制衡机制不完善。股东大会、董事会、监事会职责不明确，没有形成相互间的制约机制。主要表现在：股东大会作为最高权力机关没能有效地对董事会实行监督和约束；在内部董事占优的情况下，董事会很难对经理层实行监督和制约；监事会作为企业专门的、独立的监督机构由内部人占领实现不了对董事会和经理层的制衡。综上所述，在内部制衡机制不健全的情况下，很难对企业会计信息的披露进行有效的监督，有可能出现董事会和经理层相互勾结提供虚假会计信息为自身谋取利益的情况。
1.2缺乏内部控制理念影响会计信息中立性
长期以来，企业在生产经营过程中对内部控制作用认识不足，重视不够的现象十分普遍，这直接影响了企业内部控制环境，而作为内部控制实施基础的内部控制环境会对包括会计人员在内的企业内部人员造成潜移默化的影响，从而作用于会计信息质量，影响会计信息质量的中立性。具体表现在以下几个方面：
（一）管理当局缺乏内部控制理念。俗话说“商人本逐利”，企业在生产经营过程中追寻的是自身利益的最大化，所以管理者往往会将精力集中在生产经营活动上。与此相对的是，内部控制所产生的间接效益需要较长的周期才能显现出来，而且为了实现有效的内部控制还需要设立一系列完整的规章制度，增加大量的人员岗位，所以管理者并不十分重视内部控制制度的建设，甚至有些企业没有建设内部控制制度。由于管理者的不作为导致包括会计人员在内的企业内部人员上行下效，企业内部控制制度形同虚设直接影响了会计信息的生成，降低了会计信息的质量。
（二）企业文化对内部控制造成的不良影响。文化作为一种软实力对于企业的发展都至为重要。所以，要想在企业生产经营过程中保证内部控制的有效性就必须形成良好的企业文化。然而，现实的情况是企业在绩效考核中往往追求短期利益导致会计人员无视内部控制和会计法规操控会计数据，从而导致会计信息失真。更有甚者，管理当局从自身利益出发进行盈余管理，会计人员受制于管理者不得不对外提供虚假会计信息。长此以往就形成了畸形的企业文化，而这种畸形的企业文化又会反作用于内部控制从而形成恶性循环，在这种情况下会计信息的质量很难得到保障。
1.3内部审计存在缺陷影响会计信息的可靠性
内部审计是内部控制的主要监督手段，企业通过内部审计来发现有关领域的薄弱环节并提出相应的改进措施，为建立完善的内部控制制度提供了保障，从而在很大程度上对会计信息质量的提高产生良好影响。然而，事实上在企业的生产经营过程中内部审计的作用并没有得到有效地发挥，这使得会计信息的可靠性大打折扣，其原因主要有以下几点。
（一）内部审计独立性较弱。目前，内部审计部门与其他业务部门平行是我国国企的普遍情况。但是，存在一部分企业的内部审计部门是附属于其他部门的，有些甚至直接并入会计部门并且由会计人员担任审计人员。在这种制度下内部审计人员与被审计人员容易产生利益关系最终导致内部审计的独立性不强。此外，由于内部审计人员受制于管理者及薪酬负责人，使审计人员不能全心全意、深入客觀地执行审计工作，有时可能会对选择无视企业会计信息造假行为，影响会计信息的可靠性。
（二）内部审计不受重视。由于企业的内部审计部门是在政府的推动下建立起来的，所以企业管理者并不重视内部审计工作，他们往往会为了节约成本而将内部审计部门设立在会计部门下，这就大大削弱了内部审计机构的力量，使得内部审计工作不能有效开展。在这种情况下，内部审计人工作积极性不高，主要表现在审计过程消极怠工，审核结果不受重视，无视发现的会计信息问题，直接降低了会计信息质量。
（三）内审人员素质不高。目前，我国的内审人员大多还不能满足内部审计工作的要求，这部分人员的专业技能和综合素质相对比较低下。首先，由于内部审计人员往往是从财务部门分离出来的，他们不具备与内部审计相关的知识储备；其次，由于内部审计不受管理当局的重视，所以经常会出现审计行为不规范的现象；最后，内审人员不能做到与时俱进，导致审计报告质量差，审计意见可操作性差。这种种表现作用在一起为内部审计工作带来了障碍，这部分审计人员很难发现隐蔽的会计信息造假行为，从而无法提高会计信息质量。
1.4人力资源政策不完善影响会计信息相关性
当前，大多数企业的人力资源管理体制仍十分落后，这就使得部分企业的员工能力素质低下不能很好地完成自己的本职工作，更有甚者利用职务之便弄虚作假，这些行为都会对会计信息的相关性造成不良的影响。对于这个问题我们可以从两方面来分析。首先，从会计人员的选拔和教育层面来看，有些企业选拔人员的宗旨是任人唯亲而不是任人唯贤，这就必然会导致企业会计人员的素质参差不齐，不能满足工作的需要，在工作中出现低级错误，从而使得会计信息质量得不到保障。此外，我国会计人员教育存在着思想僵化的问题，会计人员很难在工作中做到活学活用，一旦遇到会计规章不明确的情况，就不能做出科学合理的判断，这样也会使得会计信息质量受到不好的影响。其次，从经理人员的层面来看，由于企业经理人员大多是通过行政任命的，所以缺乏外部监督，这就为其实施不法行为提供了便利。同时经理人员操控会计信息带来的收益远远大于被发现的损失，所以为了实现自身利益的最大化，经理人员铤而走险的可能性就会很大。这一系列问题都会降低会计信息的相关性，进而影响会计信息使用者的决策，给会计信息使用者带来损失。
2弥补内部控制缺陷，提高会计信息质量的途径
2.1完善公司治理結构
（一）完善董事会制度。董事会的主要职能决定了董事会是公司治理的关键，通过建立健全的董事会制度可以有效地监督经理人员行为，使其更好地为公司服务，对委托人诚实守信，使股东的权益得到有效的保障，这就要求董事长和总经理这两个职位必须由没有利益关系的单独个体来担任，只有这样才能更好地避免经理人员掌控会计信息现象的发生。此外，企业还应充分发挥独立董事的作用，独立董事的存在可以有效减少财务舞弊的情况。
（二）强化监事会作用。监事会的职责主要是对董事、经理和企业的财务情况进行监督。为了更好地实现监事会监督和制衡的作用，首先，要调整监事会内部人员结构，监事会权利被架空的很大一部分原因是因为监事会的大部分成员均来自企业内部，这样的人员设置是不合理的，应引进外部监事人员，以增强监事会的客观性。其次，从立法的角度赋予监事会相应的法律保障，明确监事会的权利。
2.2重塑内部控制环境
企业内部环境的好坏对内部控制制度的实施情况有着重要的影响，其形成与领导阶层的经营理念以及企业的目标和文化有着密不可分的联系。所以要想建立良好的内部环境首先应该加强对管理人员行为的监控，在重视管理人员经营能力的同时注意提高管理人员的个人素质和道德品质，通过建立信用档案等方式约束管理人员的行为并提高其内部控制理念。其次，注重企业文化的培育，优秀的企业文化可以增强员工的归属感，端正员工的品行，提高员工的职业道德。文化作为一种软实力，企业在进行培育时应通过对硬件的提高来实现，即加强企业法规的建设，使企业的财务工作从开始到结束都严格按照规章制度的要求来执行，从而在企业内部形成良好的行为习惯。
2.3建立健全内部审计制度
独立性是内部审计部门和内部审计人员面临的首要问题。所以，要想建立健全内部审计制度，首先要做的就是设立独立的内部审计部门，内部审计部门负责人直接对董事会负责，使其不再与会计部门相互牵扯。其次，赋予内部审计部门绝对权力，并设立相应规章制度对其权利予以保障。只有这样才能真正做到不受其他部门的干涉，从而实现内部审计部门对企业各职能部门和个人的监督职能。最后，企业要重视内部审计人员的素质，从工作人员的选拔到培训都要做到严格要求，同时完善内部审计人员的业绩评价制度，只有这样才能使内部审计的职能得到有效发挥。
2.4提高会计人员素质
企业应建立完善的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事制度。尤其注重加强业务培训，因为会计人员需要具有很高的专业素养，所以要不断学习深造，公司应主动为员工提供进修的机会，只有这样才能让员工的专业素质维持在较高水准。其次，要注重员工的思想教育，尤其是对企业高层领导人，要让他们认识到会计信息的重要性，上行下效，让基层会计人员也能感受到企业领导需要的是高质量的会计信息。
