作业成本法在企业物流成本管理中的应用
李巍巍 张一菲 纪思明
物流是企业的第三利润源，实现有效的物流成本管理能够增强企业的核心竞争力。作业成本法是新型的用作业为基础的对成本去计算和管理的方法，能够在一定程度上满足企业在物流成本管理的相关要求。因此，本文将从现阶段企业物流成本管理存在的一些问题入手，分析出作业成本法与传统成本法的不同之处，得出作业成本法在物流企业核算具有优势，表明作业成本法在物流企业成本管理上的科学性与合理性，更加适用于现代物流企业的成本管理需求，并提出企业的在实行作业成本法进行物流成本管理的相关保障措施，最后得出本文的研究结论并展望作业成本法的发展。
现阶段，我国物流成本管理仍然停滞在成本核算的方面，在控制成本上缺乏一定的力度。造成这种局面的原因是多方面的，最为重要的原因就是缺乏有效科学的技术方法。企业必须重视作业成本法的研究，并将其运用在物流成本管理环节，发挥其作用，来较大幅度提高物流成本管理的效率。
一、相关理论基础
（一）物流成本及物流成本管理
随着经济的发展和科技的进步，现代化物流管理的实现成为了降低企业成本、创造利润、提升经济效益的最新渠道。所谓的物流成本管理实际上是指企业在所开展的物流活动中货物在实地流转运动的过程中所消耗的货币表现，这种成本的消耗包含了货物运输、储存、装卸搬运、物流信息与管理等过程中的资源消耗，这个过程不仅仅是人力、物力、财力所耗费数额简单相加的总和，还应加入货物的风险和保险成本。物流成本管理则是将物流的成本从相关生产成本中分离出来，我们可以按照一个统一标准去进行专项核算，从而有效控制物流活动所相应的成本，以此把握物流的合理程度，并对其作出客观有效的评价，使物流系统能够越来越完善，提供最优质的服务的同时还能以最低的成本去做到生产经营。总体来讲，企业物流成本管理是与物流有关的费用进行相关的计划、控制和协调。
（二）作业成本法基本原理及核算流程
作业成本法的基本原理大致被总结为“作业消耗资源，产品消耗作业”，成本动因是作业成本法的核心内容，它是决定成本发生是由哪些活动或者作业造成的，在进行成本费用的划分时，要依据其成本动因进行，才能够使得资源费用分配的更加准确。因此作业成本法的原理可以解释为：在产品的生产和服务的提供过程中，依据资源动因的不同，将消耗的资源总数分配到与之相对应的作业成本库里，再以产品或提供服务的某个环节为单位，把作业成本库中与产品或服务环节相应的资源消耗归集在一起，计算出每种产品或每项服务的总成本。不难出来，作业成本法的主要問题是怎样根据各项作业的不同来确定相应的成本消耗，使之与资源成本进行联系，并总结出成本的积累过程中所需要的驱动因素是什么，最后将这些因素进行整合得出最后的产品或服务成本。
运用作业成本法进行企业成本核算时，关于间接费用的计算流程大致分为以下两个阶 段：首先，将产品生产，或提供服务所消耗的全部资源按照资源动因，去划分到每一个作业中;然后，将与此作业中心相关的各项资源损耗数集合到一起形成作业成本库，再根据作 业动因将作业成本库中的成本额合理分配到产品或服务中去，计算出产品或者服务的最终成 本。作业成本法的具体核算流程可分为下面四个步骤：第一步，将企业生产经营活动中所需的各项资源进行统计并将其归类进入资源成本库，第二步，分析并确定作业构成，建立好作业成本库，第三步，剖析资源动因，合理分配资源到作业成本库，第四步，解析作业动因，并把作业成本库中的成本汇集得出最终成本。
二、现阶段物流成本管理存在问题
（一）间接费用分配形式简单
就很多物流企业而言，目前采用的传统成本法，间接费用仍然属于单一模式的分配，它 的主要局限性在于还是将数量作为分配基础，这种分配方式已经不适用当下了，因为目前企业提供组合多样化服务，而沿用传统的分配方式将会使得出的物流成本信息不精确。所以，想要解决物流成本信息不精确的缺陷，就要根据各个物流作业环节，分别确定不一样的分配标准，这样才可以有效的解决间接费用分配形式简单的问题。
（二）服务定价缺失全面准确的成本信息
物流企业目前的配送网点有一大部分是属于加盟模式，企业总部所给出资费标准是全国 通用的，但是并不是强制性要求必须按照给定的标准收费，因为各省市的发展情况经济条件 不同，所以每一个省市的配送网点都有一定的自主定价权，就很容易出现同一家企业在各地 间物流费用不同的现象，即便是同一省市的网点也会在首重费用和续重费用上出现差别。另 外由于网购已经成为当今社会的常见情况，各网点为了争夺市场占有率、维护当前的客源， 拉拢商家签订长期合同，对物流流量需求大、进行过长期合作的客户会采取根据企业提供的 成本信息进行稍加利润的优惠政策。因此，对物流企业而言，准确的成本信息尤为重要， 这是制定更为合理定价的基础保障，但是传统成本法无法为企业提供十分全面精准的成本信 息，造成成本扭曲现象，没有合理的定价会对企业的获利水平造成影响，降低企业的竞争力。
（三）成本信息的核算分析欠缺可依据的标准
企业之间在物流成本的核算、控制方面缺少统一的口径，现阶段，我国并没有形成相关的统计数据，导致大部分企业只能凭借自身的经验和认知，应用传统的方法核算物流成本。再加上传统成本的核算模式对间接费用的分配存在着一定的不足，这就严重削弱了物流成本核算的科学性、权威性，使物流成本无法进行量化的比较，导致管理者无法对物流成本进行分析、评估，使物流成本管理陷入困境，严重阻碍企业的发展和进步。
三、作业成本法在物流成本管理中应用的策略
（一）加强作业成本法在物流成本管理中的基础工作
1.对作业进行适度的划分
企业按照规定的程序进行反复操作，最终达到为客户提供产品或服务的过程，这种按 照规定、反复操作称之为作业，也可以将资源耗费的活动称之为作业。比如，肯德基制作炸鸡，富士康生产电子配件，物流企业根据某个合同提供的服务等等，同时，还可以将某项环节的具体活动表示为作业。在应用作业成本法前我们必须做好充足的准备工作，包括：确认组织从事的作业、和成本相关的要素、作业动因、成本的动因及业绩的计量关系。作业的划分应当适宜，不可太细也不能太粗。如果太粗的话将无法揭示企业管理改善的机会;太细则无法得到更多有用的信息，甚至造成分析的紊乱。
作业成本法可以减少传统方法在产品成本计算上的主观分配问题却无法从根本上消除，比如：在成本动因的選择及作业的确认等相关方面，仁者见仁智者见智，不同的会计工作人员会出现不一样的结果，这种随意性会带来与实际结果比较大的误差。所以，我们必须不断提高会计从业人员的综合素质，引导会计人员合理选择成本的动因。
2.管理者参与作业成本系统的设计
我国物流企业现状就决定要想在物流企业中全面实施作业成本法，还需要很长一段时间。而且不同企业的规模和具体状况就共同决定了作业成本法实施的差异。所以，保证作业成本法的顺利的实施，必须明确相关主体的责任，层层监控，相互制约和监督。此外，还要让管理者和员工共同熟悉作业成本系统，从而提高该系统的执行效率和效果，让管理者和员工共同去参与作业成本系统的相关设计，进而来获取充足的信息。
（二） 加强作业成本核算软件开发与方法的推广
要想在我国物流成本管理中成功应用作业成本法，须构建良好的信息系统与其配合。所以，这期间的数据信息如果依靠人力来进行作业成本的计算和处理是几乎不可能的，因为人工处理信息会容易出现数据偏差，另外就是耗费时间太长，增加人工成本，虽然目前会计电算化已在物流企业中广泛应用，但是在某些精细成本数据信息的处理上，依然无法得到完全的满足。物流企业目前已经拥有相对比较发达的物流信息系统，物流信息系统可以随时观察货物流动所带来的货物量的变化，还能提高各个物流环节的作业效率，另外不仅应用在作业信息处理和控制信息处理方面，还可以为企业管理层提供决策所需要的信息、数据、方案等。再加上互联网时代的到来，共享会计成为热门，各企业之间可以进行会计资源的共享，这都得益于计算机技术的高速发展，有效降低人力资源，提升自身竞争力，为作业成本法在物流企业内部进行成本管理构建了适宜的环境条件。
四、结语
总而言之，物流成本的特点决定了作业成本法是计算物流成本并进行物流成本管理，最直接有效的工具。对于物流行业来说，各个企业提供的服务差别并不大，所以要想在激烈的竞争环境中获得成功， 就得利用科学的方法来进行企业的物流成本管理，并不断提高物流服务质量，尤其是在物流业高速发展的当今社会，运用何种成本核算方法为企业进行成本管理成为了重中之重。为了壮大物流企业，要明确作业成本法的相关原理，并借助其优势，提高物流成本管理的效率和效果，使其为以后物流业发展带来更加广阔的前景。
（1.黑龙江科技大学 管理学院;2.黑龙江科技大学 研究生学院;3.大庆油田房地产开发有限责任公司）
基金项目：黑龙江省哲学社会科学研究规划项目（18JYB156），黑龙江省政府博士后资助经费（LBH-Z17046），中国博士后科学基金面上资助（2018M631916），黑龙江科技大学青年才俊资助项目。
