关于企业成本管理的探讨
方芳
【摘? 要】成本管理是预算管理和绩效管理的前提，企业需要正确地将成本进行分类、计量和归集。恰当的成本管理制度可以帮助企业提升运营效率和业务绩效，同時企业的流程改善、突破和优化与成本管理密不可分。另外，管理者需要令客户对产品和服务满意，并且有效控制各项成本。企业成本管理不是单纯地降低成本，而是通过利用成本分析工具，有效地管理和规划资源，进而提高总体运营效率，保证企业总体绩效的持续改善。论文通过成本计算制度的制定方法和业务流程改善分析技术两方面对成本管控进行探讨。
【Abstract】Cost management is the premise of budget management and performance management. Enterprises need to correctly classify， measure and collect costs. Proper cost management system can help enterprises to improve operational efficiency and business performance. At the same time， the process improvement， breakthrough and optimization of enterprises are inseparable from cost management. In addition， managers need to make customers satisfied with the products and services， and effectively control the costs. Enterprise cost management is not simply to reduce costs， but through the use of cost analysis tools， effective manage and plan the resources， and then improve the overall operational efficiency， ensure the continuous improvement of the overall performance of the enterprise. This paper discusses the cost control through the formulation method of cost calculation system and the analysis technology of business process improvement.
【关键词】成本管理;成本控制;成本计算制度;业务流程绩效分析;内部控制
【Keywords】cost management; cost control; cost calculation system; performance analysis of business processes; internal control
【中图分类号】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文献标志码】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章编号】1673-1069（2021）03-0025-02
1 成本计算制度的制定方法
成本计算方法有很多种，这要求企业选择一种或者多种计算方法来确定企业的成本，通过对成本计算方法的选择形成企业的成本计算制度。制定成本计算制度可以通过以下三种方法：分批成本法、分步成本法和作业成本法。
1.1 分批成本法
分批成本法是将企业发生的各项成本通过直接或间接的方法分配到具体的产品或服务。分批成本法根据不同的客户要求生产不同的产品或提供不同的服务，生产存在不连续性，一个订单完成了可能会开始生产一个与前订单完全不同的订单，由于产品的明显不同，产品对应的原材料和直接人工也会有差异，可能需要建立很多工单及相应的领料单或派工单等，而且都是临时的。一般不会共享生产线和人工团队。分批法一般按工单确定批次，确定这些批次的直接成本，包括直接材料和直接人工，然后确定和批次相关的间接成本费用，加总后得到该批次的总成本。分批成本法可以准确地反映特定批次的成本和利润，为企业实现战略目标提供有效的数据支持，该方法使用灵活，可以融合多种计算方法，如实际成本法、正常成本法和标准成本法等，但是对于大规模生产同质产品的状况不适用。
1.2 分步成本法
计算总成本，由于销售价格是按照订单结算，因此很容易计算毛利，根据单位成本来计算存货。分批法如果分批成本法是“个性化定制”，那么分步成本法就是“批量化生产”。分步成本法适用于大批量多步骤生产，适用于重复流程或自动化程度较高的流程。分步成本法可以确保在每一个期间可以获得及时准确的成本信息。
分步成本法是以产品生产步骤为成本对象的成本计算方法，通过流程或部门来归集产品或服务成本，将成本分配到大量近似产品中。需要当期生产的产量，直接成本和转换成本的发生量，单位原材料成本和单位转换成本，当期转出成本和当期期末存货成本等因素来计算当期的成本。分步成本法十分适用于高度重复性的流水加工作业，按部门核算成本的方式可以为各部门管理人员在控制本部门的成本方面提供数据支撑，但是不适用于定制和个别订单的生产。对于大多数公司，需要同时采用分批成本法和分步成本法。
1.3 作业成本法
作业成本法是基于作业消耗资源这一假设来将成本分派给相应的产品和服务。作业成本法是在经营活动的基础上，产生成本的原因来自于作业，即活动，活动越多，成本消耗就越大。作业成本法是将产品经过的每一步成本都算入产品的成本，而不是靠整体分摊。作业成本法操作步骤如下：首先，有效辨别作业成本。编制作业列表，通过作业列表划分若干作业中心。其次，将发生的各项成本分配到作业。明确资源成本动因与作业之间的因果关系，如人事作业与雇员数量、人事作业与工作时间、安装作业与安装时间、机器运行与作业机器工时、生产订单作业与订单量、一般管理作业与价值创造等。最后，将作业成本分配给成本对象。
作业成本法适用于产品多样化、流程复杂的企业。作业成本法核算出来的成本比传统成本分配方法核算出来的成本准确，作业成本法可以用于战略决策，可以进行管理绩效评估、盈利能力评估流程分析、定价分析等。但并不是所有的间接成本都能跟特定成本动因相关联，而且开发和维护作业成本系统需要大量的时间和成本，信息量大也可能让管理层无法找到重点。
2 业务流程改善分析技术
业务流程改善分析技術分以下几个方面探讨：价值链分析、标杆分析和作业管理法等。
2.1 价值链分析
价值链分析是指通过对企业内外部信息的收集、评价和传递进行分析的过程。通过这些分析为管理者提供可以保持竞争优势的信息，帮助管理者作出对企业未来有利的决策。价值链分析关注企业的总价值链，找出各个链条能够使企业获得竞争优势并创造未来的增值机会。它关注整个价值链的每一个环节，在企业内部通过降低成本及差异化分析，进而增加产品的吸引力，提升企业竞争力。在企业外部，寻找价值链条上中下游的机会，沿价值链条扩大企业竞争力。
价值链分析可以通过以下步骤实现：第一，分析企业内部成本，分析企业内部成本和企业创造价值的过程。由于每个企业的创造过程不同，价值链分析就不存在标准的分析模板;确定各项业务应分摊的成本;确定各项业务价值形成过程的成本动因;确定价值形成过程之间的联系;评估获得各项成本优势的机会。第二，分析企业内部差异，分析对企业影响较大的内部差异因素。分析企业价值创造过程，制定可提升企业价值的差异化战略;确定适合企业可持续的差异化战略。第三，分析垂直链，包括行业中所有上游和下游价值创造过程，可以识别对竞争优势和劣势的关键和非关键活动。分析行业价值链并对价值创造过程分摊成本收入及费用;识别每个价值创造过程的成本动因;评估获得可持续竞争优势的机会。
2.2 标杆分析
标杆分析是以同行最优水平为标杆，与本企业各因素对比。同行最优水平可以是财务标准，也可以是非财务标准。标杆分析通过对最优水平的分析，结合企业实际情况，确定适合企业发展的流程，进一步有效地实现企业的战略目标。标杆分析可以和流程分析配合使用，有助于企业更好地确定评估组织效益、效率和适应性的各项指标。具体操作方法如下：首先，选择项目，并确定优先级。确认实施标杆分析的各个领域及优先级，确定标杆分析结果的使用者和使用者用途。其次，组建团队。建立标杆分析团队。再次，记录工作流程。确定标杆分析指标，研究与标杆对应的内部流程。然后研究并确定同类最优绩效，确定数据收集方法，确定标杆企业，收集标杆的绩效数据以及其绩效促成因素。再然后实施分析，找到差距。确定当前的绩效差距，分析导致当前差距和未来差距的原因，预测未来可以实现的绩效。最后，提出建议并实施，重新确定标杆。向管理者汇报分析结论和行动计划，得到管理层认同后，确定具体绩效目标，根据目标实施行动，行动后评估目标的实现进度，必要时修正目标，重新设定标杆。
2.3 作业管理法
作业管理法是一种成本管理方法，而作业成本法是一种成本计算方法。作业成本法为其提供用于成本动因分析、作业分析及绩效评估的相关数据。作业管理法侧重于作业管理，将作业管理视为提升企业价值的途径。作业管理法关注企业未来，以变化为导向，最大限度避免不必要的成本，使现有资源得到最有效的利用。它能够帮助企业制定更好的决策，持续地改善企业绩效，提高总资源使用效益。
在作业管理法下，企业不同时期，侧重点是不同的。成长期的企业，需要对非增值工作进行重新整合，改善业务流程和作业;平稳期的企业，需要确定非增值成本，消除成本动因，改进业务流程，优化产品结构或服务类型;萎缩期的企业，可以消减各项成本，精简组织机构和裁员;特殊时期如受产能限制期，分析企业各项成本，制定并完善产品类型或服务类型。
作业管理法是个持续改进的过程，在这过程中不断维持企业的竞争优势，它有效地消除了企业的非增值作业，把更多的资源分配给可以带来更多增值的作业，有效提高企业流程效率，不断为企业寻找降低成本和增加价值的机会，从战略上改变了管理层的关注重点，企业可以将绩效评估与作业成本法结合，为采用作业成本法提供了有效的激励机制。但是作业管理法耗时耗钱，需要通过成本绩效分析确定是否值得使用，并且作业管理法无法形成对外报告，需要各部门用其他方法编制对外报表，加大各部门工作量。
企业可以根据自身状况，结合使用上述分析技术。
【参考文献】
【1】杨晔.财务报告、规划、绩效与控制[M].北京：经济科学出版社，2017.
