| 标题 | 我国现行会计准则下资产减值会计研究 |
| 范文 | 王芳 [摘要]文章作者从对资产减值的相关背景的了解出发，通过对企业资产减值全方位的理论基础的有力分析，以及对现实中存在问题的研究，和诸位同行一起探讨一下我国资产减值会计理论和实践领域的现状，存在的现实问题以及在现行会计准则下可行的改进措施。 [关键词]企业资产减值会计；会计准则；绩效考评体系 [DOI]1013939/jcnkizgsc201716245 1我国企业资产减值会计的基本理论与实务应用 如何准确地把握资产、资产减值和资产减值会计的含义，是我们进行资产减值会计研究必须要面对的最基本的问题，准确把握这些基本概念也为资产减值会计问题的深入研究打下了坚实的基础。 11资产减值的概念 在了解资产减值概念之前，我们必须首先了解资产的概念，资产大家都觉得很熟悉，但是真正能够说清楚资产是什么也不是一件容易的事情，首先资产是企业拥有的经济资源，其次资产是可用货币计量的，包括各种形式的财产、债权和企业享有的其他权利，它们有一个共同特征，就是它必须能够为企业带来经济利益的流入，这里强调不是经济利益的流出，曾经看过台湾的会计科目，固定资产叫作“生财器具”，那么大家也就可以更深刻地理解资产的定义了。对于无法反映其实际价值，带来的不良后果就是导致企业资产和利润虚增。进一步使企业的核算失去基础，万层大楼没有了基础，何谈有效呢，在这种情况下，我们就无法进行资产确认，那么也就不能再以原来所计量的账面价值来确认价值，否则这将不符合资产的定义。 12企业资产减值的范围 在我国，关于资产减值的适用范围，财政部在2006年颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》新准则中对企业资产减值作了详细的规定，其适用的资产范围主要包括固定资产、无形资产、商誉、生产性生物资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和对子公司、聯营公司以及合营公司的长期股权投资等。其他企业资产，如存货的减值适用《企业会计准则第1号——存货》，其他类型的资产分别适用不同的会计准则，财政部做了这么细致的冠以资产减值的规定，可以看出资产减值的重要性，财政部这一新准则对资产减值适用范围的确定，从表面上来看是内容上的一种延伸和拓展，其实是对资产的本质特征的一个前所未有的、全新的认识。 13企业资产减值的确认 在资产负债表日，首先要对资产进行是否减值的测定，如果出现了资产减值的可能，应该进行减值的测试。即资产出现减值迹象是进行减值测试的前提条件。但是对于企业合并后形成的商誉，这个不同于其他资产，必须进行减值测试，那么还有一个特殊情况就是使用寿命不确定的无形资产，企业都应该在每年进行资产减值测试，测试时间为每年年末，这是特殊事项的规定，区别于其他资产。 企业在负债表日应判断其资产是否有可能出现减值迹象，我们怎么判断是非常重要的，我们的信息从哪里来呢，大概分为两部分：一是外部信息来源；二是企业内部信息来源，企业内部信息更为重要、全面，但是不是说外部信息不重要，要综合考虑。 而对于企业资产减值准备的账面余额。我们要严格执行新准则《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定，既对资产减值损失的转回问题，经确认的资产减值，不得在以后的会计期间进行转回核算了。 14企业资产减值的计量 在资产减值计量属性的选择上，由《企业会计准则第 8 号——资产减值》规范的项目全部采用可收回金额，因此，企业在确认可回收金额时，一般应该采取如下具体账务处理： 借：资产减值损失—××资产减值损失 贷：××资产减值准备 2企业资产减值会计存在的现实问题及其形成原因 由于现代企业的基本管理职能不断发展和变化，虽然我国的新会计准则作为与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同的新准则。但是随着新资产减值会计的实施，大量相关基础理论研究的深入，资产减值会计制度存在的现实问题逐步显现出来。目前，从我国新会计准则中对于企业资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着以下诸多现实问题。 （1）企业资产减值计提被滥用。由于企业资产减值灵活性较大，导致一些公司把它作为利润调节的工具，根据自身财务状况需要，随意使用，毫无规范可言，从而导致其失去真实性。在很多上市公司中，资产减值会计成为了公司对盈余资产进行管控的变现工具。由于 “计提的减值准备”这个工具可利用性强，变化性大，成为很多人的目标，那么上市公司操纵盈余的方式主要有以下三种：第一种是在某一会计年度集中计提巨额的资产减值准备；第二种是在先前的几个年度中多计提大量的减值准备，然后在当年选择性充回，即自己需要多少就充回多少，随意地调控企业的经营情况，目的就是控制盈余。而按照新准则的规定，资产减值准备一经计提不得转回，这一政策的执行，起到了很大作用，极大地遏制了上市公司的这种方式，成为了极大的限制和规范。第三种是企业直接不计提或少计提减值准备，从而虚增企业的利润。 （2）企业资产减值准备的确认基础难以确定。 （3）可收回金额的计量主观性较大，对于可回收金额计量往往是缺乏足够的市场依据，常常是以参与人主观上的感觉来确定的，那么这样一来，就造成可回收金额的准确性无从考证，失去了准确性继而失去了很大真实意义。 （4）计提后不得转回导致了账面资产的计价不够真实。 （5）专业判断范围较大，影响了会计信息的可靠性。 （6）外部监管难度大，对于资产减值，外部介入监管的难度非常大，可以说实际操作性很差。 3我国现行会计制度下资产减值会计不足的应对措施 31加强企业资产减值会计准则的可操作性 针对前文中提到的且在现实情况中经常存在的企业资产可回收金额难于计算的问题，笔者认为，只有在企业实际操作中将财务部门、销售部门、技术部门这些企业的核心部门组合起来，使各部门针对资产减值问题进行自己的分担工作，但是不能缺少相互配合，这样才能各尽其能，最后才能保证资产减值准备计提的真实性、准确性和可靠性。 32建立健全和发展企业资产信息市场与价格市场 鉴于在目前的情况下，我国的资产信息市场和价格市场体系尚不健全，资产减值程度难以进行合理确定。在这一方面，笔者认为，首先要建立健全我国的资产信息市场和价格市场，让企业的資产价格能够有参考性，否则无从谈起公允价值从何而来，没有在市场中得到公正合理的反映，资产的公允价值没有意义，使企业资产价值会计能够有理有据，这也是会计信息合理性的体现；其次借鉴国外的先进经验，完善和发展相关的制度体系，形成完备的市场环境，促进资产的合理定价和合理减值。 33完善企业的绩效考评体系 在实际工作中，企业之所以会使用各种手段美化报表，隐藏企业的种种不利经营情况，，很大程度上是由于外界给企业的压力，政府对企业的考评，大环境规定企业诸多考评等，这无疑都会给企业带来了一定的压力。企业在没有出路的情况下，就只有在报表上“大动脑筋”，资产减值也就成为了好多企业的有力工具，针对这个问题，笔者给出的具体解决方案是，首先要建立一套科学、合理的企业业绩考评体系，其次是我国的相关法律、法规在规定企业净利润、企业销售额，企业现金流的相关指标时，应该辅以其他数据、指标，构建起一套完整而合理的指标考核体系，而不应该简单粗暴地就硬性的规定几个值，也只有这样，才能让企业不会硬性地想尽一切办法粉饰装扮报表，使资产减值的利用率失去意义，从根本上消除企业利用资产减值准备来实现利润操纵的外在动因。 4结论 由于我国企业资产减值会计起步较晚，发展较慢，导致新的会计准则肯定有不足和缺陷，会计人员本身的专业能力也是亟待提高，会计人员队伍的水平不高，导致了在现行会计准则下，我国的资产减值会计存在着诸多的不足，因此对于那些不具备上述能力的会计人员来说，可谓是任重而道远。作为企业会计人员，应当不断加强自身专业能力和职业判断能力；而对于我国的财务相关部门来说，应当不断健全和发展细致会计准则和企业内控制度，通过不断的改进和发展，使我国的资产减值会计制度日益完善，相关体系建设趋于完备。 参考文献： [1]邓洪波有关资产减值会计的研究[J].财经界：学术版，2013（12）. [2]闫佳仁新会计制度下资产减值会计存在问题及对策分析[J].经营管理者，2013（9）. |
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