| 标题 | 基于内部控制的武警会计信息质量改进研究 |
| 范文 | 高明辉 [摘要]文章从内部控制角度深刻剖析武警会计信息质量低下的原因，并有针对性地提出了基于内部控制的武警部队会计信息质量提升路径，从而更好地发挥会计管理作用，改善武警部队会计信息质量现状，解决现行武警会计信息失真问题。 [关键词]内部控制；武警会计信息质量；改进 [DOI]1013939/jcnkizgsc201810151 会计信息质量低下的问题一直困扰着武警部队，使会计信息使用者很难做出正确的决策，妨碍了部队现代化建设的进程，导致军事经济效益低下，给国家和部队造成了较大的经济损失，降低了部队的预算执行效力和财务管理水平。内部控制质量的好坏，对于减少财务舞弊事件、保障单位财产安全、有效提高风险防范能力、提高会计信息质量有着举足轻重的作用。因此，本文深入探讨会计信息质量低下的原因所在，并基于内控视角提出有针对性的对策建议，解决会计信息失真问题。 1武警部队会计信息质量问题产生的原因分析 （1）内控环境有待优化。 一是组织结构不合理直接影响会计信息的可靠性。武警部队组织机构繁冗，使得会计信息的传递渠道狭窄弯曲，存在沟通障碍，增大了会计信息失真的可能性。财务部门需要应对多个下级单位或本级多个事业部门，控制范围大、控制环节和层次多，因此容易失去组织结构的控制。二是岗位分工不合理影响会计信息的可靠性和相关性。表现在：职责边界不清造成岗位职责虚化、弱化，进而导致会计信息质量不佳；岗位设置不合理，部分单位受编制影响或财务人员出差、集训、休假等客观因素的限制，仍存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。三是人力资源管理水平不高。财务部门领导的专业水平和决策能力以及会计人员专业技能、个人经验、理论水准等在很大程度上决定了会计信息质量的高低。 （2）信息沟通不畅。 信息沟通主要影响会计信息的传递环节，最终影响会计信息的及时性。当前武警部队的信息渠道比较单一，纵向的自上而下的信息传递缺乏充分的讲解和沟通交流，表现为上级对下级带有强制性、灌输性和层级性的行政命令，容易造成信息歪曲、遗失、传递缓慢；横向的部门间的信息传递，各部门习惯于“各负其责、自行其是”，只有在每年预算编制时才会涉及部分相关数据共享和信息沟通。部队上下级之间、部门之间信息沟通不畅，导致会计信息传递不及时，会计信息丧失时效性。 （3）评估和应对风险能力不强。 评估和应对风险能力直接影响会计信息的输出。目前各单位评估和应对风险能力不强，表现在：一是风险意识淡薄。单位内部埋头做事者多，抬头看路者少，缺乏思考运行系统的风险程度，更缺乏科学的风险评估和预警。二是应对能力较弱。由于武警部队对风险问题不够重视，相应的分析评估水平就比较低，既没有科学的预警机制，也没有完善的应对预案。 （4）内部控制活动不完善。 一是制度层面。一方面是现行武警会计核算制度不系统，武警部队单位众多，业务繁杂，现行的会计核算制度不成体系，各自为政，将资金运动割裂开来，不能完整地反映出整个经费运行的过程；另一方面是武警会计制度更新缓慢，《武警会计基础工作规范》和《武警会计规则》多年未更新，已无法完全反映会计工作中出现的新情况、新问题。二是业务层面。财产安全控制和预算管理控制都会对会计信息质量产生影响。财产安全控制的问题主要在对资产的管控上。一方面，财务部门与资产管理业务部门无法达到齐抓共管，造成资产账实不符；另一方面，资产处置不规范，造成资产账实不符。另外，预算控制刚性不足，降低了内部控制的实施效率与效果，导致会计信息质量低下，主要表现为预算编制比较粗糙、预算调整比较随意、重预算编制轻预算执行与考核等问题。 （5）内部监督不力。 监督是保证会计信息质量确凿可靠的有力举措。当前武警部队内部监督的内容主要集中在财务收支方面，对于管理、决策等方面的内容涉及较少。目前的内部控制重事后控制，轻事前、事中控制，不能进行及时监督，影响内部控制的效果。另外，虽然武警部队对于财务内控有相关的制度规定，比如不相容岗位相分离、定期对账、定期轮岗等，但却缺乏一定的执行力度，一些不好的行为不能被及时发现并得到修正。因此，内部控制没有起到应有的效果，也无法随着单位的发展进行完善与更新。 2内部控制的武警部队会计信息质量提升路径 （1）提高会计信息质量的基础：优化内部控制环境。 一是构建高效科学的单位财务机构。武警部队各部门尤其是财务部门的发展目标要逐步跟上时代发展的步伐，必须改变传统的组织结构，建立以业务流程为中心、以职能任务为导向、层次扁平的有机组织结构，要具有清晰的职位顺序、流畅的沟通渠道、有效的协作体系，使单位将决策权最大可能地延伸至最底层。二是权责分配合理化。合理权责分配，要把握两点：①防止越权授权；②岗位分工明确，达到不相容岗位相分离，岗位间相互审查、制衡，有效防止财务舞弊。三是加强财务人力资源管理。对会计人员的选拔、录用等按市场化原则进行，利用优胜劣汰的竞争环境促使会计人员努力工作，提高会计信息质量。加大财务人员考核力度，采取竞争上岗、择优上岗的新機制，激励财务人员积极自觉学习，努力提高业务素质。 （2）提高会计信息质量的条件：畅通信息沟通系统。 一要打通信息交流渠道。信息沟通包括内部信息沟通与外部信息沟通，内部沟通可以通过财务会计资料、管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等形式获取内部信息，外部沟通主要是通过信息获取与公开渠道及时与军队单位相关的组织包括上级部门、市场有关主体、政府有关部门的有效沟通。另外，当今是信息时代，要做好信息系统的建设工作，力争实现沟通网络化、实时化，利用信息技术及时收集各种内外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高会计信息的有用性、及时性和可比性。二要扩大信息透明共享程度。一方面，加强纵向沟通，落实民主，主动接受群众监督；另一方面，加强横向沟通，建立财务部门、事业部门之间的联审、联批、联报制度，提高会计信息的利用率。 （3）提高会计信息质量的手段：完善武警部队内部控制活动。 一是加强会计核算制度体系建设。根据国际惯例，结合武警部队的实际，可以采用“三个会计规则群”来规范武警部队的会计核算工作，包括基本会计核算规则、通用业务会计核算规则、特殊行业和特殊业务会计核算规则。二是加强资产控制。一要制度规范，健全资产增加、验收、保管和使用等内部管理制度，努力实现价值管理与实物管理的统一，提高资产使用效益；二要专人管理，及时、全面地记录资产的增减变动，保证账实相符；三要资产价值如实反映，按期计提折旧，毁损的、已达使用年限或者已经失去使用价值的资产，按照规定及时报批、核销、处置。三是加强预算管理控制。加强预算管理控制有利于控制基础数据采集的准确性，提高输入环节的会计信息质量。预算控制最终建立“预算编制有目标、预算执行有监督、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。四是加强风险管理控制。一方面，要提高财务风险防范意识；另一方面，要科学系统地提升应对风险能力。 （4）提高会计信息质量的保证：强化内部控制监督。 一是加强财务内部系统的自我评估。实施财务系统自我评估，对加强财务管理、提高内部监督的效率和效果都能起到积极有效的作用，进而可有效提高会计信息质量。财务部门可定期召开绩效评估例会，检查各部门工作完成情况，不仅可以及时有效地汇报管理成果和工作开展成效，还能发现问题的根源并及时改正。二是实行财务人员问责制。问责制是指武警部队在管理活动中根据其享有的权利，明确相应的责任，对其职责权限进行考察考核、跟踪问效，及时发现失责问题，并根据相应的失责程度对财务人员进行追查，来保证权责对等的一种管理机制，可有效提高会计信息的透明度。 参考文献： [1]费汪利，申勇再谈军队会计信息失真的对策思考[J].中国集体经济，2017（11）. [2]张茜内部控制环境要素对会计信息质量的影响研究[D].太原：山西财经大学，2015. [3]李昀基于内部控制的会计信息质量提升路径研究[D].哈尔滨：黑龙江大学，2014. |
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