| 标题 | 国有企业税务筹划探究 |
| 范文 | [摘 要]由于国有企业的特殊属性及历史因素，国有企业的税务筹划意识普遍较为淡薄。随着社会主义市场经济的蓬勃发展以及国有企业改革的不断深化，国有企业面临的竞争日益加剧。合理的税务筹划对国有企业提高经济效益、拓展经营思路、转变发展方式有着重要意义。文章从税务筹划基本理论出发，阐述国有企业进行税务筹划的必要性并提出相关建议以供借鉴。 [关键词]税务筹划；国有企业；并购重组 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.077 国际上，税务筹划始于20世纪30年代，至今在西方国家已十分普遍。由于社会历史原因，我国的税务筹划研究在20世纪90年代初期才得以萌芽和发展。近几年，越来越多的企业开始投入税务筹划的实践当中。不少学者发现，国有企业的税务筹划意识较非国有企业却显得较为淡薄。当前，我国国企面临的市场化竞争已愈演愈烈。必须强化竞争的意识，提高管理水平及持续盈利能力，实现经济效益与社会效益的最大化。而税务筹划则是其可以且应当加以利用的合法、有效的武器之一。 1 税务筹划的基本含义及方法 税务筹划是指“在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目的一系列谋划活动”。 税务筹划不同于偷税、漏税，与节税、避税也不尽相同。首先，税务筹划强调合法性，它不同于违法的偷税、漏税，也与避税以“非违法”为原则不同。税务筹划必须在税法明确规定的范围内，或者当税法没有明确规定时，以尊重国家税收立法精神以及不影响或削弱税收的各项职能为原则进行筹划安排。其次，税务筹划不仅关注税额的减少，更强调企业整体目标的实现。有时企业选择的税务筹划方案的税负并不是最轻的，但却是在综合权衡企业各方面利益后最符合企业发展目标规划的方案。 税务筹划的方法不一而足，实践中也常常将多种方法结合使用。常见的税务筹划方法有如下几种：税收优惠政策法、纳税期递延法、转让定价筹划法、税法漏洞筹划法、会计处理方法筹划法。 2 国有企业税务筹划的必要性 2.1 国有企业进行税务筹划是其实现自身发展的必然趋势 国有企业因其特殊属性而在经营上不同于其他企业。一方面，国有企业，尤其是垄断型国有企业，其产品或服务价格的制定处于国家的管控中。企业并不能随意改变或按照市场供求关系调整产品或服务的价格。这使得企业在“开源”上受到限制，即国有企业难以随意通过调整价格推动主营业务收入增长和利用营销手段扩大市场占有率。另一方面，企业通过压缩内部成本来实现“节流”的空间有限。在市场经济条件下，在竞争中生存和发展是企业的首要任务，以上两方面的限制使得国有企业更应当关注税务筹划，以此为企业经营效益的提升赢得一块空间。 2.2 国有企业进行税务筹划是实现国家利益、企业利益和社会利益的需要 闫敬（2007）表示，一般认为，国有企业在纳税义务履行上要起带头表率作用，实务中许多国有企业所缴纳的税费远远高于一般企业。那么，是否采用税务筹划进行节税就是损害国家和社会利益呢？并非如此。 原因在于，一方面，国有企业通过税务筹划降低了企业成本，利润空间增大，企业价值增加，在实现企业利益的同时，国有资产得到保值增值，企业上缴公共财政的红利也有所增加；另一方面，虽然从短期来看，税务筹划降低了企业的当期税额，但长期而言，企业如果能得到更好的生存和发展，做大做强，税源自会不断提升，国家的财政收入也会越来越多，与此同時，用于保障和改善民生的财政储备也会越来越充足。这难道不是国家利益、企业利益和社会利益的三赢吗？ 2.3 国有企业进行税务筹划是落实国家产业布局政策的要求 税法是国家调控宏观经济的重要手段，税法中的各种优惠政策都体现了国家产业结构调整布局的思路。比如国家鼓励创新，鼓励研发新技术、新产品，因此在企业所得税法中规定研发费用已计入当期损益而未形成无形资产的，允许在计算当年应纳税所得额时加计扣除50%，而已形成无形资产的，允许按该无形资产成本的150%摊销，企业进行此类税务筹划的结果将促进产品或技术的更新换代。同理，税收优惠政策中规定自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税，若企业利用此类政策进行税务筹划，将促使资源向西部或欠发达地区流动，从而实现产业结构调整。由此可见，国有企业进行税务筹划可能起到落实国家产业布局政策的效果，而这也是国有企业应当履行的责任。 2.4 国有企业进行税务筹划是促进税收体制完善的需要 由于历史原因，我国的税收制度建立得较晚，发展至今尚不完善。税务筹划要求纳税人在知法、守法的前提下，以及对相关税收法律有足够深刻和透彻的理解的基础上进行纳税安排，因此有助于企业强化法律意识。此外，企业参与税务筹划实践将会促使税法中的漏洞和不足暴露出来，从而推动税收制度的不断完善。国有企业是我国市场经济的核心组成部分，国有企业参与税收筹划将为完善税收体制提供巨大的推动力。 3 有关国有企业税务筹划的建议 3.1 重视税务筹划，培养专门人才 国有企业应打破旧观念，从市场竞争的角度重新审视自己的治企理念。对于税务筹划的重视应当始于管理高层，并向下传递形成一种基调。 有了税务筹划的意识后，企业还应当招贤纳士，引进或培养专门的税务筹划人才，设置专门的税务筹划岗位。因为税务筹划的前提是必须合法，只有透彻理解法律才能更好地守法，避免在税法的灰色地带进行违法操作；税务筹划的综合性很强，只有掌握相关税收政策才能灵活运用；税务筹划的复杂性很高，只有具备专业水准才能降低操作风险。 除此之外，企业还应当不断提高其他财务人员的专业素质。因为税务筹划是以会计核算为基础，只有会计核算做到账目清晰，税务筹划才能如鱼得水。 3.2 建立大局观念，加强风险管控 税务筹划与节税不完全相同，不能仅仅关注税负的高低，而应当从企业全局把握企业的战略利益。有时，一项税务筹划方案也许不是税负最低的，但却是非常有利于企业的长远稳定发展。而另一项税负最低的方案，却可能是只顾及了当期利益，而暗藏潜在风险。因此，国有企业在税务筹划过程中，一定要有大局观念，避免只见树木不见森林，加强风险管控，防止国有资本受损。 3.3 及时有效沟通，避免税企冲突 一项税务筹划方案是否可行并不由企业一方决定，还与税务机关息息相关。税务筹划方案必须通过税务机关的认可方可实施。税务筹划的首要前提是合法，对于国有企业尤其如此。如果税务机关认为企业税务筹划方案并不符合立法精神，或破坏税收征管秩序，甚至不合法，那么不仅税务筹划方案将无法实施，而且可能影响企业的经营战略和生存发展。我国的税收制度尚不健全，仍在不断完善的过程中，有关税收政策的调整也较为频繁。如果税企双方对资讯的掌握不同步，或理解不一致，不仅将导致双方争议，而且会影响企业的经营战略。因此，国有企业进行税务筹划必须尽早与税务机关进行有效沟通，第一时间了解税收政策和税收征管的变化以及税务机关对税收筹划的态度，如有必要，及时对方案乃至战略进行调整，这样才能做到灵活应变、游刃有余。 参考文献： [1]冯向前.企业纳税筹划[D].广州：暨南大学，2006：1-153. [2]國务院国有资产监督管理委员会.关于中央企业履行社会责任的指导意见[Z].2007-12-29. [3]龙文滨，周茜.国有企业税务筹划与社会责任——基于适用税率和实际税率的比较研究[J].财会通讯：综合，2013（3）：101-103. [4]闫敬.国有企业社会责任实现机制研究[D].天津：天津商业大学，2007：1-76. [5]支文.国有企业税务筹划探析[J].广东财经职业学院学报，2003，2（6）：56-59. [6]中共中央、国务院.关于深化国有企业改革的指导意见[Z].2015-08-24. [7]王相伟.税务筹划方法在国有集团企业中的应用[J].中国市场，2011（40）. [作者简介]江薇（1985—），女，福建福州人，硕士研究生学历，福建水口发电集团有限公司会计师，研究方向：财务会计。 |
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