| 标题 | 行政事业单位内部控制制度的建立与完善分析 |
| 范文 | 纪琳 [摘要]随着财政部于2014年1月1日施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的正式出台，相关單位内部控制工作的水平处于持续进步状态。然而由于起步晚、经验少，导致在实务工作中仍然存在制度设计不完善、执行落实不到位以及监督评价体系不完善等问题。文章将对当前形势下行政事业单位如何建立并完善内部控制制度进行探讨。 [关键词]行政事业单位；内部控制；建立与完善 [DOI]1013939/jcnkizgsc201910155 1行政事业单位内部控制制度概述 行政事业单位内部控制是指单位为实现合规、安全、准确、防弊、效率五大控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对预算、收支、政府采购、资产管理、建设项目、合同等经济活动的风险进行防范和管控的动态过程。其具体实施步骤主要包括归纳流程、细化环节、分析风险、选择策略、健全制度及督促执行等。 2行政事业单位层面内部控制 在全员参与的前提下，建立起不同部门间的沟通协调机制，将业务、财务、政府采购、资产管理、基建、合同管理等重要岗位列为关键点，并充分发挥内审、纪检等部门在内控流程中的作用。 建立健全经济活动的决策、执行和监督相互分离的机制，尤其针对三重一大业务（重大决策、重大事项、重要人事任免、大额资金使用）必须执行集体决策和会签制度。 加强全体职工的业务培训和职业道德教育，尤其是关键岗位工作人员的聘任、留用要遵循“德才兼备，敬业守信”的评判标准。 紧跟科学技术发展潮流积极推进信息化建设和大数据采集使用，既能消减人为操纵或失误因素，又能提高工作效率，并利于相关数据的记录、保存和分析。 3行政事业单位业务层面内部控制 31预算业务控制 由于行政事业单位的体制特殊性，与其他企业相比，预算业务的处理显得尤为重要。各环节具体管控要点如下： （1）编制与批复。应遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则，在预算编制的各个阶段分别设立不同的关键控点。预算作为行政事业单位经济活动的灵魂和基础，与每个部门、每项业务、每个职工都息息相关，建议由关键岗位工作人员专人负责本部门的相关预算编报，并遵循程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确的原则，经单位领导班子审批通过后交由财务部门统一上报和批复管理。 （2）执行。单位应根据财政部门最终批复下达的预算合理安排各项收支，确保预算的严格有效执行。在此环节需要特别注意对于指标额度的管控和分析，不得超支使用，不得随意挪作他用，必须将指标额度和支出事项一一对应；对于金额大、非常规的业务还须事先进行执行申请。财务部门在实务中应着重注意审批权限是否适当、支持文件（如联签决议、报价合同、招投标资料、政府采购平台资料等）是否齐全。 （3）决算与评价。单位应加强决算管理，定期分析预算实际执行进度并与计划相比较，避免挤压在半年度及年度结束前突击使用；还应建立全过程的预算绩效管理机制，以达到“编制有目标、执行有监控、完成有评价、结果有反馈、经验有汲取、缺失有改进”的效果。 32收支业务控制 单位应通过合理设置不相容岗位、明确各岗位职责权限等手段，建立健全收支业务的内部管理制度。主要包括以下几个方面： （1）收入。财务部门应深入掌握本单位的业务范围和收费模式，归口管理各项收入并进行会计核算。针对实务中可能出现的未贯彻“收支两条线”、私设“小金库”、设置“账外账”等违规情况，相关岗位责任人应按规定开具财政票据，做到票款核对一致、收缴岗位分离，并及时足额上缴国库或财政专户，单位和个人不得以任何理由、任何形式截留、挪用或私分。 （2）支出。此业务环节的内控关键点在于开支范围的界定和审批流程的管控。对于刚性项目（如人员工资薪金标准、差旅住宿标准、误餐补助标准等）须严格按照国家或地方性法规制度规定执行，对于柔性项目（如接待费标准、公务通勤费用标准等）可在不违反法律法规的情况下视单位实际情况自行确定标准。财务部门在最终支付前应把好最后一道关，定期分析预算执行情况，为领导班子管理决策提供数据支持，对于支出中发现的异常情况，应及时向分管领导和纪检监察部门进行汇报。 33政府采购业务控制 政府采购是指各级行政事业单位使用财政预算资金或单位自筹资金，采购集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。各环节具体管控要点如下： （1）请购。单位应根据“先预算、后计划、再采购”的原则，根据本单位实际需求和预算批复安排当年度的政府采购计划，由实际使用部门提出请购申请，财务部门进行额度审核，经必要的审批完成后由政府采购部门完成最终购买和后续管理。其间的每个步骤都要实施归口管理，牵涉到的各部门须联动协调、相互制约。 （2）招标。目前政府采购的主要方式为公开招标，该方式体现了市场机制下公开透明、客观公正、合法合规的本质要求，且因为投标人较多、竞争充分，不容易串标、围标，有利于招标人从广泛的竞争者中选择合适的中标人并获得最佳的竞争效益。行政事业单位只需遵循上述要求即可把风险降至最低，有效防止舞弊行为的发生。 （3）验收管理。单位应指定专人或有相关资质的外聘专家对所购物品的品种、规格、数量、质量等进行验收，并出具相关书面证明；并采用先进的管理技术和方法加强该类物品的实物保管和档案记录。 34资产控制 由于目前行政事业单位业务主要以“收付实现制”为基础，所以对资产尤其是货币资金的管控尤为重要。其中的重中之重为不相容岗位的相互分离，一般包括会计职务与出纳职务分离、会计职务与审计职务分离、资金票据保管职务与印章保管职务分离、资金票据签发职务与审核职务分离、资金保管职务与对账询证职务分离。要特别注意银行印鉴的日常保管问题，切不能为了省事由同一人保管支付款项所需的财务章和人名章，从源头上杜绝资金接触人员贪污、挪用的风险。 |
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