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会计政策变更对盈余管理的影响

范文

王珍珍

摘要：随着现代社会经济的发展，企业对于信息质量的要求逐渐提高。我国为了满足现代企业的要求不断地修改，但依旧给部分企业留下了一些可操纵的空间。部分公司利用会计政策的变更对盈余管理进行修饰已达到报表数据美化的作用。现以恒生电子有限公司为例，分析会计政策变更对盈余管理的影响，并通过该案例得出总结。

关键词：会计政策变更;盈余管理

一、会计政策变更与盈余管理的定义

（一）会计政策变更的定义

会计政策变更是指公司对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。通过这一变更行为来确保与市场上其他企业有信息可比性。并且相关会计政策在该会计期间不得随意变更，应与各个会计年度保持一致。相应的会计政策变更手段有：发出存货成本的计量，长期股权投资的后续计量，投资性房地产的后续计量，固定资产的初始计量，无形资产的确认，非货币性资产交换的计量，收入的确认，借款费用的处理和合并政策。

（二）盈余管理的定义

盈余管理使企业利于会计准则用合理的手段对公司利润进行调节，为实现公司在该会计期间的利润最大化。盈余管理手段的实现是企业管理管理者们的共同决策。而盈余管理的呈现结果就是利润表，并不包含企业其他会计信息。并且利润表的客体对象是投资者。盈余管理是企业在会计准则的范围内进行的调整和控制超出准则范围的调整属于违规或者违法行为，不应纳入盈余管理的范畴。故文中所提案例只是一个利用会计政策变更进行盈余管理的实例，并非违背相关会计准则。合理的进行盈余管理可以为企业节约税费，取得税收优惠。

二、上市公司会计政策变更存在的问题

（一）滥用会计政策

会计政策的使用应该符合企业自身情况，具有相关性。会计政策变更也应该符合企业发展的需要，而非满足企业某一阶段的利润报表的体现。部分上市企业没有完善的会计系统，无法长远考虑企业会计政策变更是否符合企业未来发展。在不完善的会计政策下与企业不规范的会计背景下，会计信息的可靠性与可比性遭到了质疑。滥用会计政策变更也为企业未来发展带来了不必要的损失。

（二）企业信息披露不完整

某些上市公司对会计政策变更的披露不是很完善，导致部分报表使用者无法直接发现上市公司存在的问题，并且现在监管机构无法完全发现这些企业存在的这些问题，也加大了投资者的投资风险。当针对同一交易或事项采用的会计政策发生变更，后期呈现出的财务信息也会发生变更，未及时披露企业会计政策变更的内容，在一定程度上会影响投资者的判断。

（三）有利润操纵的嫌疑

利润表的呈现是对当年的经营成果展现，而当企业会计政策变更时，直接会计政策变更适用追溯调整法情况，需要对期末编制报表的前期比较数据进行相应的调整。由于会计政策变更不会影响现金流量表，所以需要调整的报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表。对于部分上市公司为了呈现一个更为良好的财务报表，便会通过相关的会计政策变更的手段来粉饰财务报表，在一定程度上给投资者造成企业财务状况良好的假象。

三、案例分析

（一）企业背景

恒生电子股份有限公司（证券代码：600570，以下简称恒生电子）。于2013年12月在上海证券交易所上市。恒生电子的核心业务是软件开发，主要客户是面向银行、券商、私募等金融机构，在这个领域，恒生电子具有强大的市场统治力。

（二）案例介绍

据公司2018年年报，报告期内实现营业收入32.63亿元，同增22.4%;实现归属于上市公司股东净利润6.45亿元，同增37%;实现归属于上市公司股东扣除非经常损益后的净利润5.16亿元，同增142.8%。2019年度第一季度恒生电子净利润为3.8亿元，但2019年第一季报净利润增长率近600%增幅的程度。而在2019年度恒生电子并未进行相关的主用业务变更。

（三）原因分析

根据2019年度恒生电子公布的第一季度财务报告了解到相关会计政策变更影响了当期净利润的剧烈变化。下列是有关恒生电子的相关数据。在恒生电子季度财务报表披露时，便对相关变化较大原因做出解释。

在2017年3月，财政部下发《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，对金融资产的核算提出了新的规定。根据上交所和深交所的要求，同时在境外上市的公司，于2018年开始执行，只在境内上市的公司，于2019年开始执行。此次准则变更，主要面向两大类金融资产，一是原准则的“持有至到期投资与应收款项类投资”，计入了以摊余成本计量的金融资产，它们都是债权性质;二是原准则的“可供出售金融资产”，包括三部分：第一部分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这一部分是权益性质的;第二部分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”的债权部分;第三部分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”的权益部分。

新的金融工具准则发生了两个大的变化。原准则中，没有划分为其他类别的，都划为可供出售金融资产;在新准则中，无法划分类别的，则计入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，而这正是恒生电子激增的项目。因此，恒生电子从2019年开始执行新金融工具准则，导致了净利润的巨大变化。

四、总结与建议

就单从恒生电子来看，会计政策变更对其净利润的影响便如此剧烈，相较于其他企业，恒生电子对于相关会计政策变更进行了披露，可以让投资者轻松识别出企业本身的盈利状况大部分取决于会计政策变更导致，而非自身主营业务拓展而取得。那对于部分企业从意图上就想用会计政策变更来达到利润客观性来迷惑投资的企业，如果对其变更没有做出充分披露，那么可能会影响投资者的决策，也影响了市场信息的可比性与可靠性。由此案例可以发现，我国现行的会计准则与监督体制还留有一部分空间让这些企业可以有机可乘，通过会计政策变更进行盈余管理的手段也可行度极高。因此拥有一个完善并且体制健全的市场提出建议至关重要。

（一）完善会计政策变更披露政策

为了使财务报告更具重要性和可比性，完善会计政策变更披露政策成为必要。这时就需要追究会计政策变更的具体原因，企业应将其原因表达清楚、真实和完整。另外，企业还要关注到发生会计政策变更后对重要项目的改变，比如对每股收益的改变。

（二）加大对违反会计政策制度行为的惩戒力度

我国存在着许多违反会计政策制度行为的案例，一个重要的原因是我国对上市公司惩处力度还不够，司法部门在这个过程中不能有效的發挥其作用。完善相关法律法规，对上市公司管理者等相关人员的违反会计政策行为的法律责任应该更加明确，执行上更加严格，这样才能对违背会计政策的盈余管理行为起到警示作用。健全法律制度，加大对违背会计政策制。

（三）改善对资本市场的管制

要避免企业管理者违反会计政策进行盈余管理行为的发生，需要公司的治理，法律的制约，同时也要施展市场对企业盈余管理的束缚力，改善对资本市场的管制，让市场成为对企业盈余管理行为做出裁判的法官，这样才能从根本上解决问题。

参考文献：

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