| 标题 | 辉山乳业审计失败原因及对策研究 |
| 范文 | 摘 ? ? ? ? ?要：近年来，我国上市公司财务舞弊的手段呈现复杂性和隐蔽性的特征，审计失败的案件不断增多，严重影响我国经济市场的稳定，影响投资者做出合理的经济决策，甚至影响会计师事务所的声誉，降低审计的社会公信力。本文以毕马威会计师事务所对辉山乳业审计失败为例，从注册会计师和被审计单位层面分析审计失败的原因，并提出针对性的对策和建议，以期增强被审计单位自我约束力，提升注册会计师的对立性，提高注册会计师的执业质量，优化监管部门监管制度，维护社会公众的利益。 关键词：辉山乳业;审计失败;独立性 一、引言 在现代化企业中，所有权和经营权分离的特征表现得尤为突出。两权分离的实施有助于企业引进先进的管理经验与管理理念，提高企业的管理水平，从而促进企业经济的提升。但是，两权分离会导致所有者和经营者信息的不对称。为了解决这一问题，独立于经营者和所有者的第三方注册会计师审计应运而生。随着市场经济的发展，企业面临纷繁复杂的经营环境，对注册会计师的审计和执业质量提出了更高的要求，同时信息使用者对审计报告的依赖性越来越强。但是，近年来，财务舞弊的事件层出不穷，审计失败的案件接连而至，严重影响我国资本市场的稳定。 近年来，新大地事件、万福生科事件、南纺股份财务舞弊事件、银广夏案件、蓝田股份案件等，一系列被爆出的財务造假及审计失败案例严重扰乱了资本市场秩序，社会公众对注册会计师的执业质量提出了质疑，甚至产生了严重的信任危机。 二、相关理论概述 （一）审计失败的概念 审计失败是指企业的财务报表存在着重大的错报和漏报，而注册会计师经过审计发表了与所审计的财务报表实际情况不相符的审计意见。 为了避免审计失败的发生，需要注册会计师遵循审计准则的要求，提升自身的专业胜任能力，保持审计独立性，提升审计执业质量。同时要求被审计单位按照会计准则及相关法律法规的具体要求，真实、准确、全面地反映企业的经济交易和事项。某些财务舞弊行为，相对较隐蔽，注册会计师开展相关审计程序可能无法识别出来。因此，需要从注册会计师和被审计单位两个层面出发深层次探究审计失败的原因，从根源上杜绝舞弊事件的发生。 （二）相关理论依据 1.冰山理论 1999年，美国的波罗格纳和加拿大的林德奎斯特共同提出了冰山理论。该理论认为，露出海面的，大部分人所能够看到的只是冰山一角，还有很多人们没有看到的隐藏在海平面以下。对于被审计单位财务舞弊而言，舞弊行为具有较强的主观性、复杂性和隐蔽性，这部分往往隐藏在深海中不容易被人发觉。而这一部分风险较高，危害性大，更应该关注。 2.舞弊三角理论 1993年，伯洛格那等人首次提出舞弊三角理论，该理论认为，舞弊行为主要是由于机会、理由和压力这三个因素所致，压力因素是形成舞弊行为动机的关键，机会要素是被审计单位为了掩饰舞弊行为来达到舞弊的目的，理由要素是对舞弊行为所找的安慰说辞。三因素相互联系、密不可分，构成了国际反舞弊准则的核心内容。 三、辉山乳业财务舞弊案例 （一）辉山乳业简介 辉山乳业于1951年成立，2013年上市，是我国老牌的乳制品企业。成立以来，辉山乳业致力于打造出中国最值得信赖的乳制品品牌，为了实现这一目标，积极拓宽国内市场，建立多个项目，形成较为完善的产业链。2017年3月24日，由于辉山乳业资金链断裂，辉山乳业股价狂跌。接着，辉山乳业财务舞弊事件被爆出，毕马威对其开展的审计也直接宣布失败，辉山乳业也于2017年5月8日被香港证监会勒令停牌。 （二）毕马威会计师事务所简介 毕马威成立于1897年，是全球四大会计师事务所之一，主要从事审计、税务和相关服务等业务。目前，毕马威在香港、澳门和台湾等多个城市设立机构，雇佣专家9000多名。辉山乳业出现严重的财务造假，毕马威会计师事务所却没有发现问题，且连续三年出具无保留意见的审计报告。 （三）毕马威对辉山乳业审计失败的过程 2012-2016年间，辉山乳业总资产从55亿元增加至 341亿元，较好的经营业绩和天然形成的地理优势，引起社会各界的广泛关注，同时也得到了当地政府的支持，品牌价值得到较大提升。但是，辉山乳业的财务根基没有打牢，在2015-2018年间，大股东增持股票主要来自银行和上市公司，股票价格被严重高估，随后为了维持股票的价值，又将增持的股份抵押给银行，最终引发了严重的债务危机。 辉山乳业2014 年、2015年、2016年年度报告均为毕马威会计师事务所审计，并出具无保留意见的审计报告。其实辉山乳业的财务舞弊行为已经持续多年，审计人员没有把重大错报审计出来，最终导致审计失败的发生。毕马威事务所对辉山乳业的审计失败，一方面由于辉山乳业财务舞弊，财务报表出现重大错报，另一方面也表明毕马威事务所审计中缺乏独立性，专业胜任能力有待提升。 四、毕马威事务所对辉山乳业审计失败的原因分析 （一）被审计单位层面 1.管理层、治理层诚信缺失 一个公司的管理层对于公司起着重要的导向作用，管理层的管理理念和经营风格潜移默化影响员工的工作方向。辉山乳业资金链断裂后，在举办债权人大会的前两天，大股东兼管理层失去了联系，这无疑是对工作不负责任的表现。对于企业而言，债权人和企业的关系进一步恶化。并且对于关联方的交易，辉山乳业在财务报表中未充分披露，也是管理层责任与诚信缺失导致的后果。 此外，在辉山乳业停牌后，银行方面提供的数据与企业账上的数据相差甚远，差额超过 24 亿元，且辉山乳业对此情况不能给出合理化的解释，这笔巨款管理层也未做任何的解释和说明。公司管理层也未对账实不符、未披露关联方交易等问题提出任何质疑。辉山乳业宋昆冈、顾瑞霞、徐奇鹏及简裕良4名独立董事却在辉山停牌之后选择以“要投入更多时间处理其他事务”理由一辞了之。管理层的行为是诚信及责任感缺失的具体体现，也为后期企业的债务危机、资金链断裂、审计失败等埋下了隐患。 2.存在重大财务舞弊 辉山乳业对费用化支出和资本性支出划分界限不明确，将费用化支出直接资本化，或者虚增资本性支出，来掩饰公司现金流不足的事实。辉山乳业上市之后，资本性支出不断增长，合计超过100亿元。其中，2015年资本性支出虚高，资本性支出比新增的生物资产及固定资产高出近100 000万元，且未在当年年报中解释这一情况。辉山乳业可能是为了美化财务报表得到社会公众和政府的支持，从而获取相应的政府补助，同时达到掩饰自身现金流不足的目的。 （二）注册会计师层面 1.审计缺乏独立性 2014-2016年，辉山乳业委托毕马威会计师事务所进行审计，在连续审计中，事务所收取了较高的审计费用，在执行审计程序过程中并未发现被审计单位财务报表存在重大错报和漏报。另外，辉山乳业的财务总监曾任毕马威沈阳地区的高级合伙人，并于2012年离开毕马威会计师事务所加入辉山乳业。辉山乳业的独立非执行董事在毕马威事务所任职26年，以上会产生对注册会计师职业道德产生威胁的情形，不能保证注册会计师能够公正、客观、不偏不倚的开展审计工作。注册会计师既违反审计独立性，又严重影响审计工作的质量。 2.审计程序設计执行不到位 辉山乳业的存货中半成品和产成品占比较大。毕马威会计师事务所对于存货的监盘工作，审计人员仅采用走访的形式，没有向员工了解具体的情况。对于部分存货未执行监盘程序，对于部分存货中出现的异常情况，没有去分析原因，未询问管理层，最终也未得到合理的解释，也不予追究。致使辉山乳业利用存货虚增利润。 五、审计失败案例相关对策和建议 （一）加强企业会计诚信文化建设 对于企业员工而言，在招聘环节需要做好信用调查工作，入职之后应建立员工诚信档案，并把诚信方面的记录纳入期末考核中去。企业应加强诚信和道德观的宣传工作，推广诚信道德理念。可以建立适当的奖惩制度，对于保持良好职业道德的员工予以适当奖励，对于损害职业道德的员工采取相应的惩罚措施。只有这样，员工在工作中进行自我监督和自我约束。 另外，企业的诚信文化离不开管理层的榜样作用。管理层的道德观直接决定员工的工作思路。因此，企业应加强管理层职业道德建设，定期开展相应的培训，对于培训结果应当及时进行考核和记录。监管部门应加强监管，建立管理层的道德资料档案，适当披露管理层相关信息，进而让社会公众、媒体等进行监管，把管理层的舞弊动机扼杀在摇篮里。 （二）完善企业内部控制制度 从辉山乳业审计失败的案例中可以看出，管理层应根据企业真实的经济业务公允地反映企业状况和经营成果。企业应积极加强内控制度建设，完善投融资风险预警机制，将风险预警机制的指标量化。自觉学习先进的管理经验，优化财务管理模式。加强对资金来源情况、资金使用方向、资金的回笼过程管理，形成相应的记录。及时发现问题，解决问题，积极防范突发性危机。 （三）提升注册会计师审计独立性 独立性是注册会计师审计的灵魂，包括形式上的独立和实质上的独立。注册会计师一方面应加强自身的职业道德建设，在承接业务阶段就应保持独立性，不能和不诚信的客户打交道，违反独立性的业务不要承接，避免出现违反注册会计师职业道德的情形。要提防被审计公司的部门主管是由审计机构前合伙人担任的现象。提升注册会计师的专业胜任能力，保证注册会计师公正、客观执业，提升审计质量。另外，实施会计师事务所轮换机制，树立风险意识，提升审计独立性。 （四）严格执行审计程序 注册会计师应按照审计准则的要求，严格执行审计程序。为了测试存货的真实性，注册会计师必须在现场实施监盘，以获取充分、适当的存货状况、数量的审计证据。在选择监盘哪一类存货时，不能事先告知被审计单位。而是按照准则和经验判断在监盘当天随机选择一个库存位置。对于重点存货，要保持警觉。同时，实施存货监盘时，也可以采用询问、观察、检查、分析等审计程序相结合的方法，若有需要可以利用专家的工作。从而获取充分、适当的审计证据，提升审计质量，促进注册会计师审计行业和资本市场的有序发展。 参考文献： [1]陈曦.审计失败的原因及其防范措施分析[J].东方企业文化，2017（11）：92-93. [2]李阳蓝.上市公司盈余管理手段与审计识别[J].审计月刊，2017（06）：42-45. [3]吕雪.辉山乳业财务舞弊审计风险识别与应对研究[D].长春：吉林财经大学，2019. [4]郑再杰.上市公司审计失败原因分析与对策研究[J].财经界（学术版），2019（23）：231. [5]杜珊.上市公司审计失败的破窗效应分析[J].中国注册会计师，2017（12）：87-90. [6]刘敏.审计失败研究[J].广西质量监督导报，2019（12）：122-123. [7]罗勇.我国注册会计师审计失败的原因及对策探讨[J].财会学习，2017（7）：120-121. [8]罗卉.辉山乳业审计失败原因分析[J].产业与科技论坛，2019，18（22）：99-100. 作者简介： 张玉平（1990.10- ?），女，汉族，河南南阳人，硕士研究生，助教，研究方向：资本运营。 |
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