| 标题 | 关于税务会计问题研究 |
| 范文 | 张苧兮 摘要：随着我国经济体制的不断完善以及国家税法制度的不断优化，我国的税务会计的出现极大地促进了企业会计制度的发展。税务会计是独立于财务会计的会计体系。虽然我国税务会计得到快速的发展，但是由于企事业单位的纳税意识比较薄弱，相关人员业务素质比较低，导致税务会计还存在不少问题。本文就以当前我国税务会计所存在的问题入手，提出完善我国税务会计的具体措施。 关键词：税务会计 会计环境 人员素质 现状 1 税务会计的概述 1.1 税务会计的概念 税务会计是税收法制化不断发展而逐步形成的一种专门会计体系。税务会计是当社会经济发展到一定程度，依据现行的国家税法，以货币为主要形式的，运用会计学的基础理论、方法对税款的形成、计算以及缴纳活动的核算与监督的一种专门会计体系。 基于税务会计的概念，税务会计具有不同于财务会计的特点，其主要体现在： ①税务会计必须要以当前的税法为依据，受到税法的强制约束。 税法是我国的重要法律体系，它的建立有利于约束税务活动双方的行为，即国家税务机关必须要依据税法规定行使国家赋予的权利，而企业必须要根据税法赋予的职责履行其纳税义务，因此税务会计的行驶必须要建立在我国税法制度的约束下进行，超过我国税法规定的企业有权进行拒绝。 ②涉税对象的特定性。 税务会计适用于任何性质的企事业单位，无论纳税主体是单位还是个人，只要其符合纳税的义务，其就必须要遵照税法的规定，运行专门的核算方法对其经营行为进行核算与监督，而不能采取任何理由拒绝纳税的义务。 ③税务会计核算目的的明确性。 我国进行纳税的目的就是为了取之于民、用之于民。因此税法即赋予了纳税人具有纳税的义务，也赋予其享受税收而带来的各种福利，比如国家通过税收兴建的基础设施，可以为纳税人带来出行的便利等。通过税务会计核算可以对纳税人的纳税行为进行计算，保证纳税人的纳税金额正确，这样既可以保护国家税收的权威性，也能有效维护纳税人的合法权益。 1.2 税务会计与财务会计关系 要想深入研究税务会计就必须要弄清税务会计与财务会计之间的关系：税务会计与财务会计既有内在的联系性，比如他们同属会计学范畴、都是对生产经营主体活动进行核算与监督，同时他们之间又有着区别： ①它们之间的核算范围不同。 税务会计核算需要根据税法的规定，对纳税人生产中涉及到纳税业务的资金活动情况进行核算，并且还要对经营活动主题的纳税行为进行监督，避免其出现偷税漏税的行为；会计核算则不论经营活动业务是否涉及到纳税业务，其都需要进行核算，它是以责权发生制为核算基础的，其核算的范围是包括企业的所有支出与收入活动。 ②它们之间的核算目的不同。 税务会计核算的目的就是为了保证纳税人在现行税法的要求下依法纳税。因此在进行税务会计核算时其重点就是对经营活动主体的经济行为进行计算，以此确定纳税主体应该缴纳的税款。通过税务会计核算不仅能够有效保证纳税人在现行税法的要求下进行纳税义务，而且还可以保证纳税主体的合法权利，避免一些税务部门向其进行违规收税现象。财务会计核算是对纳税人所有经济活动业务的记录与核算，其主要目的就是先由社会投资者、管理者以及其它利益相关者提供纳税人财务状况的变动情况，进而帮助他们制定科学的经济决策，以便为纳税人提供更好的生产经营服务。 ③它们之间的核算依据不同。 税务会计核算主要是依据当前我国的税法以及会计准则的会计行为，税务会计必须要严格按照税法的规定进行操作，如果现行的会计准则与税法规定不一致时，需要按照税法的规定进行业务核算；而财务会计则是按照会计制度以及会计准则进行业务的核算与监督，如果财务会计的依据出现矛盾时，纳税人可以根据会计准则选择相应的会计处理核算准则依据。 2 构建税务会计的重要性研究 2.1 构建税务会计是符合纳税人自身利益的需求和体现税收筹划的作用 作为社会纳税主体，在履行其纳税义务之前需要严格遵守相关的税务规定，遵守纳税义务不仅是纳税人的义务，也是其履行社会责任的权利，只有纳税人积极主动的履行其纳税义务才能保证社会稳定健康的发展，如果纳税人单纯的追求经营生产活动的效益和纳税金额的最小化，就会出现各种违背税法的行为，这样一来不仅给社会环境造成恶劣的影响，而且还会给企业带来不必要的麻烦。因为纳税人获得经济利益的基础就是要处在一个相对稳定的社会环境中，如果社会环境不稳定，纳税人的经营活动就会受到影响，纳税人就不能获得巨大的经济利益。 2.2 建立企业税务会计是会计学科发展的实际需求 我国的税法制度还不够完善和健全，随着税法和税收制度的转变，会计也跟着改变并渐渐发展成为解释和实行税法政策的工具，对于会计信息的一致性造成威胁，从而导致会计理论中出现不稳定和不规范的情况。再加上会计理论研究和其使用的过程，因为国家财政承受力因素的限制，从而出现落后或是不容易使用的情况。会计准则逐渐突破了税法的制约，可以让会计理论跟随研究的目的不断变化，按照其内在规律而实行。随着会计制度和会计准则的不断变化和完善，其中的以会计制度为基础的财务会计制度也逐渐兴起，渐渐成为一门独立的学科。而且，伴随着税法和税制的发展，建立起完善的税务制度已经成为必然，它有利于进一步健全我国的会计科学系统，从而推动我国会计事业的全面发展，跟随时代的脚步，这也是会计学科发展的必然选择。 3 我国税务会计所存在的问题 3.1 缺乏统一规范的核算文本 首先我国的税务会计体制改革要远远落后于财务会计，这种制度改革时间上的差别会导致会计政策与税收政策之间出现负差异，即当纳税主体出现新的业务变化时，会计处理已经有了相应的政策，但是税务处理却没有这方面的规定，比如一些经济业务项目在会计制度中明确了其可以计入到成本费用中，而税务制度却没有将其纳入到成本费用中，结果导致企业为了少缴税款，而想办法将其不纳入到收入项目中，进而导致税源流失；二是税务会计工作还缺泛具有统一性的规范，导致纳税人在履行纳税义务时缺乏具体、统一的规范标准，纳税人不知道自己应该缴纳哪些税种。 3.2 税收征管与会计核算管理不同步 自从2008年我国实施新的税法制度以后导致我国的征收征管工作不能适应原来财务会计核算的内容，影响纳税人经营活动的核算工作：首先新的税制实施以后，尤其是增值税的实施导致纳税人的日常会计核算日益复杂化。由于在税收征收过程中，一些企业的财务会计人员对增值税的征收内容不是很了解，导致企业的税收会计核算工作一度处于混乱的状态。其次新税制也导致企业原有的会计核算方式发生变化。自从增值税实施以后，很多企业为了减免税费，他们采取各种手段降低企业的增值会计项目，结果出现了低申报、负增值的现象，为此我国税收政策及时的做出了相应的调整，即缩小了对一般纳税人的认定范围，这样一来必然会导致企业原有的税收会计核算模式发生变化。三是导致企业对税务会计核算工作不重视。由于企业会计人员对税收会计业务的不熟悉，或者是出于企业的故意行为，纳税机关一旦发现企业存在偷税漏税行为后，只是对其进行补税罚款，这样一来导致企业不会将税务会计纳入到企业的重要岗位设置体系中。 3.3 税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督 由于税务会计从事的是对纳税人经济经营活动的纳税考核与监督，但是由于我国会计人员实施的持证上岗制，会计人员的证书是由财政部门统一核发的，因此基于部门管理权限的限制，税务部门对会计人员的工作缺乏硬性的监督。虽然我国税收征收管理法对企业的会计账簿等进行了有关的规定，但是具体的处罚实施仍然存在很大的难度，因为企业所实施的会计制度是依照相关的会计制度，因此税务部门无法对会计人员进行相应的监管。 3.4 税务会计很难对电子商务进行监管 电子商务是随着互联网技术而发展起来的，随着人们生活节奏的加快，电子商务的发展速度非常快，比如2012年我国电子商务交易金额达到7.58万亿，面对巨大的交易市场，我国的税务会计却很难实现对其的监管，这与电子商务的交易形式有着直接的关系：首先电子商务交易省去了许多环节，商品可以直接交付给购买者，而且电子商务交易的纳税人呈现多样化状态，因此税务机关很难确定纳税具体人；其次税收会计是以会计基础账簿记录为基础的，而电子商务则直接通过计算机系统的数据交换就可以完成，因此通过电子商务进行的交易，税务机关很难在根源上对交易金额等进行监管。 4 建立与完善税务会计的具体对策 基于当前我国税务会计所存在的问题，需要从以下措施入手，提高我国税务会计体系，促进我国税收事业的不断发展： 4.1 完善税务会计理论体系 随着我国税制改革的不断推进以及会计制度的不断完善，为有效缩小税务政策与会计政策之间的差异性，提高会计制度与税收制度之间的衔接，我国应该加强对税务会计理论体系的研究，丰富与完善税收理论体系：一是要加大对税收会计理论独立性的研究，加强对税务会计与财务会计理论的研究，实现税收会计的独立性，只有这样才能在根本上发挥税务会计的职能。二是我国要加强对世界先进国家的税务会计理论的研究，将先进国家的理论与我国的实际国情相结合。比如美国的财税分离模式在某种程度上比较适用于我国的税收会计，其强调的是以债权人的利益为导向。三是要加强高等院校、研究机构加强对税务会计理论知识的研究，并且加快理论知识转化为科技成果的周期速度，以此提高我国税务会计制度的不断完善。 4.2 建立合理的税务会计核算体系 解决税务会计所存在的问题，有效手段就是要建立合理的税务会计核算体系。根据当前我国经济的发展以及会计制度的现状，我国应该采取“适度分离”的税务会计体系，适度分离是以独立的主导思想对会计收益和税法收益进行独立的核算。纳税人要根据不同的会计模式建立与此相适应的会计核算账薄。但是这种独立并不是一味的强调会计体系的分离，因为毕竟税收征管要依托企业的会计信息，税收会计离不开财务会计的支持，因此需要财务会计与税收会计建立必要的协调作业模式。同时税法权威部门应制定出相应的约束范围和处罚措施，使税务会计核算工作走上规范化管理轨道。 4.3 我国有关部门要建立统一的税务会计核算规范 基于目前因为税务制度改革而导致企业税务会计核算模式混乱的现象，我国税收会计核算要结合当前的国情，在制定税收法律法规的过程中要加强对税务会计核算方法的稳定性，避免因为一些政策的变化而导致核算方法出现较大的变动。同时税务部门也要及时根据最新的税种变化编制与此相关的税收会计核算方法，以便指导企业税务会计人员，提高他们的业务能力。当然在不断规范税务会计核算规范的同时，我国税务部门也要加强对税务会计人员的教育培训，一方面定期组织相关人员参加税务会计考试，提高税务会计人员的职业素质。另一方面税务部门要加强与高等院校、科研机构的合作，加快税收会计专业人才的培养，增强税务会计人员的市场竞争、经营和利益的意识，提高税收会计队伍的建设。除此之外，税务部门还要常年为纳税人提供税收咨询服务与培训，在全社会形成良好的纳税氛围。 4.4 税务机关要加强对稽查后的调账管理 随着我国会计电算化技术的不断发展，税务机关要加强对企业税务会计的网络化管理：一是要加大对税务会计工作相适应的计算机软件的应用技术。通过计算机网络化平台可以实现对纳税人的随时监管，并且可以通过网络第一时间将有关的信息传递给纳税人，将最新修改的税种以及税收会计核算方法等变化告知纳税人，并且指导纳税人进行相应的更改。二是在征管工作中，税务机关应根据税前列支项目调整和稽查补退税款所发生的企业应纳税额变化，将调账指导与监督工作纳入征管程序。三是实现电子商务与税收会计的融合。电子商务是我国未来经济发展重要启动点，随着电子商务规模的不断扩大，我国电子商务交易金额数量在逐年递增，因此提高对电子商务领域内的税收工作是提高财政收入的关键。为有效避免电子商务交易中出现偷税漏税行为，税收会计要加强网络化建设，积极与电子商务市场融合。 随着社会经济的发展，我国的税务会计制度不断完善，但是其与我国当前的税收征收管理工作而言仍然存在不少问题，需要对其进行不断的完善和修复，不断丰富税务会计理论，完善税务会计核算体系，提高税务会计人员的素质，从而更好的完善我国的会计学科体系，实现我国会计的国际化发展。 参考文献： [1]朱莉.谈企业税务会计的建立和应用[J].财经界·学术版，2014（2）. [2]孙晓宁.关于税务会计岗位工学结合课程开发的探索[J].北京农业职业学院学报，2012（01）. [3]张扬.论我国税务会计工作现状及其发展[J].卷宗，2014（8）. |
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