| 标题 | 农民合作组织内部控制中的问题及优化路径 |
| 范文 | 陈斌菲 侯思慧 摘 要 内部控制是任何经济组织管理中不可或缺的一部分，并且内控中的问题始终阻碍着农村合作组织的发展。文章结合岩泊渡镇烤烟种植专业合作社，从控制环境、风险评估、信息与沟通三个方面分析农村专业合作社内部控制中存在的问题，最后提出了相应的优化路径。 关键词 内部控制 农民专业合作社 优化路径 一、内部控制的释义 所谓内部控制，目前最为权威的概念是美国COSO委员会在1992年的《内部控制—整体框架》的报告中所指出的，即：“内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程”并将内控界定为控制环境风险评估、控制活动、信息与沟通及监控五个要素。财政部2008年颁布的《基本规范》所界定的内部控制要素为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督，与COSO的上述界定基本相同。 二、农民专业合作社的释义 （一）农民专业合作社的概念 按照《农民专业合作社法》第二条第一款，“农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织”。[1]该定义明确了农民专业合作社是经济组织，并且是一种全新的、特殊的经济组织。它既不同于公司为代表的企业法人，也不同于社会团体法人以及合伙企业等非企业法人。农民专业合作社具有法人资格，是独立的市场经济主体，依法开展生产经营活动并受到法律保护。 （二）岩泊渡烤烟种植专业合作社的基本情况 岩泊渡镇烤烟种植农民专业合作社，于2011年10月依据《中华人民共和国农民专业合作社法》登记成立，以烤烟种植为主，兼顾发展蔬菜、药材种植等多种经营。合作社按《合作社程》及内部的财务管理制度、民主决策制度和各种专业服务队管理办法等规章制度实施管理，自主经营、自我约束、独立核算、自负盈亏、自求发展、互利共赢、促进发展。 岩泊渡烤烟种植专业合作社现有社员220多户，实行理事会管理制度，内设财务室、生产管理办等相关机构进行日常经营管理，并组建育苗、机耕、植保、烘烤、预检、运输6个专业服务队，在合作社统一管理下发挥各自职能，为社员种植烤烟提供服务。 三、岩泊渡镇烤烟农民专业合作社内部控制中存在的问题 （一）控制环境不完善 岩泊渡烤烟种植专业合作社的内部控制环境相对现在农村专业社的普遍情况来说还是令人比较满意的，内部控制环境要素满分为14分，岩泊渡烤烟种植专业合作社的得分为11分。在2011年，岩泊渡烤烟种植专业合作社成立之初，合作社便已按照相关的法律法规、规章制度如国家颁布的《农民专业合作社法》的要求，制定了合作社的章程、财务管理制度和社员行为准则等相关的一些制度。其中，合作社的治理结构包含了社员代表大会、理事会和监事会这样三个部分。虽然岩泊渡烤烟种植专业合作社设立了监事会，但其监事会成员却很少干预合作社的日常管理，民主监督在合作社内部成了摆设。此外，合作社成立至今从未评估和分析过组织制度在合作社发展中的积极作用和不利因素，这些都导致岩泊渡烤烟种植专业合作社的控制环境不够完善。 （二）风险评估不科学 风险评估是指分析和辨认实现所定目标可能发生的风险，并合理确定应对风险的管理策略以期能够做到降低目标运行风险。农业面临着较高的自然灾害风险以及市场风险，它属于弱质性的产业，从一定的程度上加大了农民专业合作社的外部风险。岩泊渡烤烟种植专业合作社在风险评估要素满分为8分的情况下，其得分仅为3分，可见其现状不是很乐观。虽然岩泊渡烤烟种植专业合作社在对待风险时会根据组织内部对风险评估分析的结果采取相应的应对策略，但合作社却没有设立某种机制对可能对合作社产生重大或普遍影响的潜在风险进行识别。也就是说，岩泊渡烤烟种植专业合作社进行风险管理时更多的涉及到事中和事后控制，并没有注重对风险的事前控制。对此，岩泊渡烤烟种植专业合作社应健全内部的风险评估机制。 （三）信息与沟通不畅通 要提高农民专业合作社内部控制的效率及效果，行之有效、畅通的信息沟通是必不可少的，它是连接内部控制各要素的桥梁，它的顺畅与否也是内部控制能否得以有效运行的一个关键。由于农产品的特殊性，其市场价格的波动幅度较大，在农村单个的农户家庭很难、几乎没有能力去很好地单独应对这种市场风险，这就在客观上向农民专业合作社反映了这样的一种需求，因此农民专业合作社须提供有效的供销信息，并且想要调整其农业的产业机构就要加强在市场上的议价能力。岩泊渡烤烟种植专业合作社的信息与沟通要素得分为6分，相对于这一要素满分8分来说，合作社内部的信息与沟通现状不错。但要想长远、可持续的发展，目前对于一些相应的基础设施还是非常缺乏，信息化程度也不够。由此导致了信息传递渠道的不顺畅，影响了信息传递的及时性及完整性。 四、岩泊渡烤烟种植专业合作社内部控制的优化路径 （一）加强合作社内部治理，优化控制环境 岩泊渡烤烟种植专业合作社可以根据农民专业合作社示范社的标准并结合自身情况加强自身的内部治理水平，发挥监事会的作用，实现民主监督，评估和分析组织制度在合作社发展中的积极作用和不利因素，以便进一步完善内部控制环境，推动其规范化、高水平的发展。在这过程中，也不断健全合作社的财务管理及内部控制等各项制度，以提高内部控制的质量。 （二）完善风险防范措施，提高风险评估水平 加强岩泊渡烤烟种植专业合作社的风险防范控制，首先应该加强宣传教育，不断提高管理层的管理方面素质和水平，使管理层树立起风险防范意识。其次，管理层还应学会对合作社内部自身的优劣势进行全面及系统的分析，正确把握合作社外部遇到的机遇或者挑战，使合作社组织存在的风险能够得以明确。再次，还应建立相应的评估机制，能够有效地对面临的风险进行评估，并按照计划、实施、检查及纠正的顺序来进行管理，来应变、处理各种不确定的风险，提高内部控制的效率。值得注意的是，风险更容易在合作社内外部环境发生变化时发生，这就要求管理层能够有应对环境变化所带来风险的能力，因此，管理层在这方面的事务管理也需要不断加强。 （三）充分利用现代信息技术，促进沟通渠道的顺畅 随着现代技术的发展、信息时代的到来，信息技术在竞争中也日益突显出重要的作用，岩泊渡烤烟种植专业合作社要想取得发展必须不断革新技术，以提高竞争力。随着科学技术的不断发展、信息化时代的来临，岩泊渡烤烟种植专业合作社只有畅通信息与沟通的渠道，建立有效的信息与沟通系统才能立足于当今社会，实现长远的、可持续的发展。这就要求合作社要加大相应基础设施建设的投入，提高信息化水平，促进沟通渠道的畅通，实现及时为生产经营决策提供全面、准确的信息，这样才能及时发现并有效地解决问题，将可能遇到的风险最小化，从而提高岩泊渡烤烟种植专业合作社的管理效率及其内部控制的执行效率。 （作者单位为湘潭大学商学院） 参考文献 [1] 吕红.农民专业合作社的意义、现状与发展思路[J].现代农业，2012（2）：58- 59. [2] 彭永胜、李湘玲.湖南湘西民族地区农民专业合作社的发展探索[J].企业研究， 2010（5）：86-87. |
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