| 标题 | 基于契约实质和企业回款管理需求的应收款核算方式的探讨 |
| 范文 | 李华青 摘 要 现金断流已是企业第一杀手，国外文献反映了一个惊人的数据，破产倒闭的企业中有85%是盈利情况非常好的企业，这些企业大都死于现金流运转不畅。[1]应收账款管理是否有效直接关系到现金流运转的好坏。但傳统的财务在预收账款、应收账款核算方面是基于业务发生后的记录，并非依据契约实质及时记录条款约定的应回款额，对企业回款管理缺乏支持。本文将结合具体案例，探索应收款核算的模式，尝试解决传统会计处理对企业回款管理的不足之处。 关键词 契约实质 企业回款管理 应收账款核算 实例分析 一、引言 依据会计准则计量的预收账款、应收账款，是基于业务实际已经发生后取得相应外部凭据后所做的会计处理。如预收账款，在对方按合同约定履行付款义务后，财务才生成。借：银行存款，贷：预收账款的分录，而应收账款的确认，更是要等到满足收入确认条件后，才有借：应收账款，贷：营业收入的分录。但在企业运营管理中，对业务人员回款管理的要求，往往是基于合同约定和合同履行进度情况。比如，合同约定设备到场后安装交付前，预付合同总额的30%，折合100万元，从回款管理的角度，设备到场后，即产生收款权利，此时业务人员应当及时跟进，以保证及早回款。传统通过预收款科目记录的100万，属于完成收款后的会计记录，这样的数据对于回款的管理早已经失去意义。 二、企业应收账款核算方式实例分析 笔者供职于一家以软件开发、信息系统解决方案为主营业务的科技公司，我们以一个1000万信息系统解决方案的项目为例。合同约定收款条件为：合同签订后30天内付款200万，主要设备到场后30天内300万，安装调试完成交付后30天内400万，剩余100万作为项目质保金，待项目运行满一年后支付。 一般会计处理方式（不考虑税金）如下： 合同签订并收到第一笔款项 借：银行存款? 200万 贷：预收账款? 200万 主设备到场后，收到款项后 借：银行存款? 300万 贷：预收账款? 300万 项目验收后： 借：应收账款? 1000万 贷：营业收入? 1000万 同时核销预收款： 借：预收账款? 500万 贷：应收账款? 500万 收到完工后的款项 借：银行存款? 400万 贷：应付账款? 400万 收到质保金后： 借：银行存款? 100万 贷：应收账款? 100万 通过以上传统的预收款、应收款会计核算过程，不难发现，预收款是实际收到款后账面上才体现的，应收账款要等到收入确认后，账面才形成记录。这样的财务数据，对业务人员的催款管理、业绩评价帮助非常有限。它只限于收入确认后的验收款和为期一年的质保金，或是客户没能按时支付前两笔预收款，等到项目验收，会计确认收入后，财务提供的应收数据才对业务人员催款有实质的用途;而前两个环节约定的还款义务，传统会计处理是无法形成有效的财务数据，无法形成回款管理的财务数据，不能帮助企业进行催款管理和业绩评价。 现在，我们尝试换一种思路，基于契约实质来进行账务处理，看看结果能否形成对业务催款和管理绩效评价有效的财务数据。我们设置应收账款—**项目预收款，用于对应合同约定的第一笔预收款权利;应收账款—项目进度款，对应合同第二笔收款权利;第三笔验收款和第四笔质保金部分还沿用传统的应收账款科目。 合同签订后，此时我司收款权利已经形成，财务人员根据合同相应的条款，作如下分录： 借：应收账款—项目预收款? 200万 贷：合同资产（其他流动资产）200万 主要设备到场后（根据项目设备出库情况） 借：应收账款—项目进度款? 300万 贷：合同资产（其他流动资产）300万 上述合同履行的两个节点，财务基于合同履约情况进行相应的会计处理，账面上即同步形成该项目的收款义务所对应的明细账。这样，通过应收账款—项目预收款以及项目进度款的明细账，相关责任部门即可随时跟进回款，减少资金滞压风险。结合应收账龄和资金利息成本，可对业务人员开展回款绩效评价，也可公平、公正、公允激励高效回款完成情况。 如收到项目预收款和项目进度款，则可按如下方式编制会计分录： 收到项目预收款项： 借：银行存款? 200万 贷：应收账款—项目预收款? 200万 借：合同资产（其他流动资产）? 200万 贷：预收账款? 200万 收到项目进度款 借：银行存款? 300万 贷：应收账款—项目进度款? 300万 借：合同资产（其他流动资产）? 300万 贷：预售账款? 300万 上述两笔会计处理，即冲回按照合同义务产生的分录，恢复到按当前会计准则确认的会计分录，不影响财务报表的可比性。如果到报表日，应收账款—**项目预收款仍有余额，为保障财务报表的一贯性和可比性，可月末冲回，次月再恢复方式处理。上述核算模式，既能达到财务数据服务回款管理功能，也不会导致与现有会计核算模式相冲突，不影响财务数据的一贯性、可比性。 以上只是以项目制业务模式的举例，实际可推广到所有非现款销售业务的企业;只要合同约定了分期收款的条件，会计核算模式都可以根据合同约定和履行情况，及时记录、反映企业应收而未收到的数据。例如，商品销售合同中约定货物交付物流后，预收100万，财务只需要将应收账款—项目预收款修改为，应收账款—合同预收款，并根据发货物流单据及时入账即可。 三、案例带来的启示 上文描述的核算模式虽然能带来管理的便利，但会增加会计人员的工作量。不过，在当前企业已经普遍实现ERP核算的情形下，效益显著大于成本。笔者以国内主流的某ERP系统，结合企业信息化不同层次分别举例，供各位参考使用，其他系统可根据同样情形配置或开发。 首先，在ERP总账科目表里参照上文配置对应的明细科目。如果企业ERP已经相对完备，销售合同已经在ERP系统内管理，可以将合同对应的收款条款、义务履行节点配置为系统内的若干个合同执行单。当业务发生，如合同签订或发货完成，即自动触发或业务环节提起合同执行单，流转到会计部门，会计人员可根据合同执行单下推系统电子发票（单据），生成上文所述的分录。ERP系统收款单分录配置也根据上文配置。如果到月末，则可以冲红合同执行单下推的电子发票，生成红字分录，保证财务报表的可比性。 现实中有很多企业还很难做到业务流全程系统化，有的企业在OA或其他系统管理合同。这种情形下，依赖于会计人员系统外对合同执行情况的跟进，在合同的各个履约节点，以手工录入ERP電子发票的形式发起相应的会计处理，收款和冲红与上述方式一致。这会多出系统外登记、跟进合同执行情况、手工录入ERP发票等环节。但如上文所言，管理效益显著大于核算成本。 其次，当企业具备了与契约实质完全同步的“项目应收款”ERP系统流程和数据后，继续借助ERP系统完善应收账款催收管理。企业可通过成立信用风险管理部门，根据合同具体条款设置ERP所对应的预警时点，对达到合同约定收款条件的应收账款进行预警，并及时敦促业务员催收款项。对已经逾期的客户建立相应的信用风险等级，通过寄送对账单、电话询问等不同的方式催收款项，同时还应该根据客户以往的交易记录情况，对经常拖欠的客户做出降低授信额度、停止授信政策等措施，直至货款全部收回。 四、结语 ERP中实现基于契约实质的应收账款管理，也需要不断完善企业的销售部门，信用风险管理部门，仓储、物流部门，项目实施部门，财务部门的相互配合与统一才能完成。同时，将现代信息技术与全新的应收账款的思想融入实际操作过程中，最终形成完美的融合。通过对应收账款的高效管理，围绕ERP系统进行动态监控、优化流程，持续开发系统自动化管理功能;能够帮助企业在最短的时间内有效控制应收账款的规模，加快资金周转，提高企业经营效率，为企业获取更大的经济利益奠定基础。 参考文献 [1] 教育部《应对国际金融危机现金流管理研究》课题组.现金流管理水平与金融危机应对能力的考量——合俊控股集团破产案例研究[J].审计与经济研究，2009（5）：47-51. [2] 李敏.企业应收账款及信用政策研究[J].财会学习，2019（07）. |
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