| 标题 | 建筑施工企业增值税税负因素分析及应对措施研究 |
| 范文 | 冯淑娟 摘 要 本文重點结合增值税实施的现实背景，针对建筑施工企业增值税税负因素展开分析与探讨，并着重研究建筑施工企业在营改增税制下的应对措施。 关键词 建筑施工企业 增值税税负 因素 措施 一、引言 本文在阐述建筑施工企业增值税的主要内容的基础上，着重分析主要的影响因素，并结合建筑施工企业生产经营实际，就企业如何应对营改增税制提出行之有效的建议和措施。 二、建筑施工企业增值税的主要内容 增值税是相对于营业税来说的，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，后者主要是对商品生产、流通以及劳务服务等多个环节的新增价值所征收的一种流转税。结合建筑施工企业的经营属性，其增值税税负有两个主要来源，其一，是纳税人的营业收入;其二，是纳税人在当期成本费用中可抵扣的增值税金额。营改增全面实施之后，建筑施工企业从原需缴纳3%的营业税税率，转变为缴纳9%的增值税税率，同时，根据税制改革的要求，建筑施工企业税负的计算方式也发生了相应变化，在营改增之前，企业应缴税额为营业收入与营业税税率的乘积;在营改增之后，企业应缴增值税总额为：不含税收入*增值税税率-当期进项税额。 三、建筑施工企业增值税税负主要因素分析 （一）销项税额的影响因素 基于客观现实，笔者将销项税额的影响因素划分为金额因素与时间因素两大类。其中，销项税额的金额因素主要包括销售额与适用税率，这个是可控的;时间因素一般指业主的付款与结算时间。在正常情况下，销项税额的时间因素是可控的，大多数业主要求按照结算开票，但有个别业主要求按照付款开票。如果合同约定按照付款开票，当工程有预付款时，就要开票并缴纳增值税，这对施工企业来说，存在提前交纳增值税的问题，而且工程初期，成本费用中可以抵扣的进项税还未发生，存在超交增值税的风险。针对这一客观事实，施工企业应采取有效的措施，充分与业主沟通协商，就结算、付款和开票时间进行约定，避免提前缴税和超额缴税的现象。 （二）进项税额的影响因素 进项税额的影响因素同样包括金额因素与时间因素。首先，金额因素主要表现在两个方面，一是协作单位的适用税率必须在招标前期进行有效筹划，在具体的合同条款约定中，有效控制增值税适用税率;二是协作单位与建筑施工企业在销售额上的影响因素存在共同点，双方均以最大限度地降低施工项目经营成本为主要核心，并在双方正式签订合同之前，进行严谨的筹划和全面的约定。其次，时间因素重点要求增值税进项发票与制造企业的财务控制保持一致，以便及时获得发票，并及时进行认证抵扣。 四、建筑施工企业营改增的应对措施 （一）强化合同签订与审查管理 强化各类经济合同的签订与审查管理，保证合同的规范性和严谨性。在充分结合增值税特性的基础上，针对合同中的交货日期、提供劳务日期、结算日期、付款日期、付款比例、付款条件和涉税发票等内容，进行多次、仔细的审查，在合同条款中必须进行明确和标注。 （二）强化招标管理 招标管理是决定建筑施工项目整体经营效益的关键环节。在营改增税制下，首先应严格明确投标人的税务资质条件，提前制定单位选择标准和比价原则，通过先比价再比税的方法来降低税负。其次，应进一步明确并设置一般纳税人的参标要求和标准，保证每一次招标活动都由增值税一般纳税人参与。同时，财税人员应对招标管理进行全过程的监督管控，从根源上保障招标中的税负质量。 （三）形成发票控制前置机制 建立健全发票管理体系，是施工企业有效应对营改增税制的重要途径。具体来说，施工企业应尽早获取增值税进项发票，并对全公司所有项目的增值税进行统一管理，以丰补歉，要合理、准确的进行认证抵扣，以便从中赢得增值税税负的时间价值，降低公司的整体税负。 （四）完善增值税考核体系 在税制改革背景下，考核体系也应发生同步变化。建筑施工企业在新税制下可根据公司、项目部等不同层级情况，基于工程实际，分项设定工程增值税分布与责任考核指标，通过考核指标，促进税务筹划，增强降税意识，降低工程税负。 （五）落实配套管理办法 无规矩不成方圆，落实配套管理是建筑施工企业有效应对营改增的重要基础和保障。配套管理应广泛覆盖生产经营全过程，而不仅仅是财税部门的工作。配套管理办法应包括业务模式、组织架构、采购管理、设备管理、工程分包管理、招投标管理等各个层面，根据PPP项目、EPC项目、BOT项目等不同的实际情况，制定与客观要求相吻合的管理办法或规章制度，并将各项规定细化并渗透到具体工作要求当中去，真正起到有效指引和强制规范的作用。与此同时，随着企业的动态发展，应对配套管理办法进行持续性的修订、优化和完善，为企业健康长远发展创造有利条件。 五、结语 建筑施工企业应抓住营改增这一重要机遇，从合同审查、招标管理、考核体系以及管理办法等多个维度，综合考量增值税税负因素对建筑施工企业税务筹划的具体影响，有的放矢地制定出符合客观实际的应对措施，为企业稳定长远发展奠定基础。 （作者单位为中国水电建设集团十五工程局有限公司） 参考文献 [1] 梁家东.增值税降低下施工企业税负筹划要点分析[J].纳税，2019（19）：63. |
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