| 标题 | 浅谈新收入准则对企业的影响及应对 |
| 范文 | 黄丽平 摘 要 收入是企业财务核算与管理中至关重要的内容，也是企业经营状况的直接体现，更是影响企业决策与发展的重要因素。收入的核算与管理对企业当前及未来的发展有举足轻重的影响。随着市场经济的日益发展，企业所面临的交易事项不断增多，旧收入准则逐渐无法较好地满足处理很多新收入业务的需求，因此财务部颁布了新收入准则。收入准则的修订对企业来说既是一种机遇，也是一种挑战。本文从新收入准则的收入确认方法、收入确认时点、合同履约内容、适用范围、信息披露要求、纳税筹划、企业会计核算等方面，简要总结新收入准则修订的主要内容，以促进企业相关人员对新收入准则的理解。同时从提高对合同管理工作的重视、加强财务与业务的契合、培养财务工作者的专业能力、重视销售合同的签订、完善企业的内部控制流程、合理进行纳税筹划、加强信息披露管理、设置严明的监督管理机制等方面，简要提出企业在新收入准则下的应对措施，以帮助企业适应新收入准则在财务核算中的运用，规范企业的财务核算及管理，更合理准确地反映企业的经营状况和财务成果。 关键词 新收入准则 主要内容 影响 应对措施 一、引言 衡量和评价企业经营业绩的各种指标中，收入指标是基石，没有收入，无从谈起。如果把企业比喻成人体，那么收入就是企业的血液。社会发展至今，随着所有权和经营权的分离，经营者有责任提供真实、准确、完整的财务报表，反映企业的经营业绩，便于所有者投资决策。因此收入确认的准确性至关重要，对企业的经营发展具有重要影响。 社会在发展，时代在进步，市场经济日新月异，各种交易模式层出不穷，旧收入准则明显没有与时俱进，为了规范收入确认，提高财务信息质量，适时推出新收入准则迫在眉睫。2017年7月19日，财政部颁布新收入准则，即《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）。新旧收入准则对收入确认的判断核心原则发生了实质性改变，由“主要风险报酬转移”变成“控制权转移”，新收入准则的实施无疑会影响企业的收入确认，从而影响企业的经营成果和财务状况。为规范企业的财务核算及管理，企业相关人员需了解新收入准则的主要内容，管理层也应注重新收入准则在企业中的具体运用。 二、新旧收入准则变化及其对企业的影响 （一）将原收入准则和建造合同准则合二为一 在旧收入准则下，同一类型交易事项会采用不同收入确认方法，有的企业选择按照原收入准则确认，有的企业选择按照建造合同准则，财务信息不具有可比性。[1]而在新收入准则下，对所有交易类型的收入，采用统一的收入确认方法，即五步法模型，这种统一的收入确认模型，可以促进企业对收入的确认更加合理规范，并且可以避免旧准则下混乱使用会计处理方法导致的问题，有利于提高财务信息质量。 （二）收入确认的关键判断标准发生转变 新收入准则颁布前，企业确认收入时点的关键判断标准以决定是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，不会考虑商品的控制权是否也转移了，此判断标准更多是站在企业角度，更多依赖管理层的主观估计。多数情况下的交易事项，其风险与报酬的转移与控制权的转移能够保持一致性，但现实的经济活动中，由于受合同具体条款的约定，会出现主要风险和报酬转移与控制权转移不一致的情况。[1]因此新收入准则下，站在客户的角度，将收入确认时点修改为控制权转移时点，相比旧收入准则的收入确认时点更为谨慎，且更强调交易事项的实质与合同的履行。 （三）新收入准则明确合同履约内容与交易价格的对应关系 旧收入准则关于合同履约内容与交易价格关系的约定不够明确。在新收入准则下，五步法模型中明确了需识别合同中的单项履约义务，并将交易价格分摊至各单项履约义务。更加强调交易价格与合同履约内容的对应关系，体现了新收入准则下强调交易业务的实质。 （四）新收入准则的适用范围更加广泛 旧收入准则中，仅明确了商品销售、劳务和让渡资产使用的收入，部分既包含商品销售，同时涵盖建筑安装的混合销售业务适用建造合同准则。而新收入准则的适用范围更加广泛，建立了统一的收入确认模型以规范各项业务交易的收入确认。这种方式解决了旧收入准则下划分模糊、错误使用会计准则的问题，避免了会计核算方法不同导致的会计信息差异，有利于企业会计信息更加真实准确地反映业务实质。 （五）新收入准则下的信息披露要求与业务交易更加契合 新收入准则提高了对财务信息的披露要求。首先，需以业务交易下的合同为基础，披露合同资产、合同负债的账面价值等信息，这点体现了财务信息披露需以企业业务交易为基础，通过财务信息的披露反映公司的业务经营情况。其次，要求企业在披露与收入确认有关的信息时，要及时变更会计政策与会计估计的内容等。而在旧收入准则下，信息披露要求较低，導致企业披露的财务信息能够反映的业务经营情况少于新收入准则。 （六）新收入准则对企业税务的影响 新收入准则中规定的收入确认时点为商品或服务的控制权转移，即严格遵循五步法的规定，按照准则确认收入;企业所得税税法条款中规定的收入确认时点主要是基于权责发生制，需达到满足收入确认的条件方可确认收入;增值税税法条款中规定的收入确认时点主要是基于首付实现制，如以开具发票时间、取得销售款时间等作为纳税收入的确认时点。由此可见，企业会计核算上的收入确认与税法条款中规定的收入确认存在一定程度上的区别，如时间差异、金额差异等。比如以一般商品销售作为收入确认方式的企业，在向客户开具增值税发票时，即为纳税义务的发生时点，与企业是否发货、客户是否取得商品控制权无关;而此时，会计核算上并未达到可确认收入的时点，需待客户取得商品控制权时方可确认收入。 （七）新收入准则对企业会计核算的影响 新收入准则中深化了对业务成本的约定，引入了合同履约成本与合同取得成本的概念，将一系列与合同相关发生的支出按照支出项目的实质性内容，分别计入合同履约成本、合同取得成本，进而分别进行资本化、费用化。此项约定进一步细化了企业对各项业务的核算，也提高了项目毛利率的准确性，更有利于企业管理层的分析及判断。 新收入准则同时引入了合同资产、合同负债的概念，反映出了履约义务与合同收付款之间的关系。合同资产与应收账款的区别在于前者的款项取得风险需考虑与合同履约相关的事项，后者的款项取得风险与合同履约无关，仅受时间流逝或其他特定事件的影响。合同负债与预收账款的区别在于前者范围较为广泛，预收账款的确认条件为已实际收到，合同负债的确认条件除实际收到外，对尚未实际收到的但已获得收取权利的也可作为合同负债核算。合同资产、合同负债的引入，细化了企业管理层及财务工作者对款项收取风险的分析，更有利于管理层对应收款项的催收及管理。 三、新收入准则下企业的应对策略 通过上述对新旧收入准则变化的剖析，很明显新收入准则的执行对企业的财务核算和经营管理提出了更高的要求。为适应新收入准则在企业财务中的运用，规范企业的财务核算及管理，更好地运用新收入准则以反映企业的经营状况和财务成果，企业自上而下、各个部门之间需要互相配合，早做准备，才能打好这场战役。 （一）提高对合同管理工作的重视度 新收入准则下的核算是以合同为基础，因此企业应结合新收入准则中对合同的相关规定，在设计合同条款时考虑各单项履约义务、收取价款的权利、产品交付的条件等，另外对频繁发生具有同质性的业务，设计制式合同，便于企业在收入核算满足准则要求的前提下兼顾成本效益原则。[2] （二）加强财务与业务的契合 新收入准则要求财务信息与业务信息保持联通，以财务信息反证业务实质，因此企业需提升财务信息与业务信息的一致性、及时性、连贯性。这就要求财务工作者要了解业务，业务工作者也要了解财务，唯有保证财务部门和业务部门之间的信息沟通机制有效畅通，才能使经济业务在财务报表中有恰当的反映。 （三）培养财务工作者的专业能力 新收入准则对财务工作者专业素养的要求较高，不但要求财务工作者全面理解新收入准则的各项规定，还要结合企业业务实质，更好地实施与运用新收入准则。企业的财务工作者应不断学习新知识，研究新准则，加强对新准则的理解与运用，提升个人及企业整体的财务水平，主要体现在准确识别单项履约义务、掌握分摊交易价格的方法、判断控制权转移的时点、理解与运用新设置的会计科目、掌握相关部门更新的政策等方面。因此，企业不仅需要注重财务工作者专业能力的提升，还需重视财务知识的更新，聘请专家讲解新收入准则的实质内容及具体运用，邀请专业人士有效指导收入确认的相关工作，对企业已存在的问题及时进行纠正，对未考虑到的问题设立新的机制，以促进与支持企业财务工作开展。[1] （四）重视销售合同的签订 企业的收入确认均建立在销售合同签订的基础之上，合同的签订代表双方对交易的认可及约定。企业的产品及客户一般处在不断变化之中，因此销售合同也会随着产品及客户的不同相应发生变更。而且新收入准则相较于旧收入准则更加注重销售合同條款的约定，如合同履约义务、交易价格、收款约定等，均对企业的收入确认相关的会计核算有重要的影响。因此，企业在签订销售合同时，针对与会计核算相关的合同条款，需提高重视。企业应加强部门间的协商合作，建议业务工作者在拟定合同条款时，可与财务工作者协商沟通，考虑新收入准则的变化带来的影响，为企业的财务核算打下良好的基础。 （五）完善企业的内部控制流程 新收入准则的顺利实施需要企业各个部门之间相互配合，而这离不开健全的内控制度。随着信息化普及程度越来越高，现代企业，尤其是大型企业对信息系统的依赖程度不断增加，新收入准则带来的企业收入确认时点、收入确认金额、账单开具方式、财务报表披露信息的变化，必然要求企业信息系统进行相应的更新。企业应根据新收入准则的主要内容和主要节点，完善企业的内部控制流程。针对新收入准则对企业财务和业务的要求，相应完善原有的内部控制机制，以规避风险，更好地实现新收入准则在企业中的运用。同时应考虑新旧收入准则的更迭与过渡工作，合理完善企业的内部控制流程。 （六）合理进行纳税筹划 企业会计核算上的收入确认与税法条款中规定的收入确认存在时间、金额等方面的差异。这种纳税时间和纳税金额上的差异，对企业所得税的确认产生了一定程度的影响。因此企业的管理工作者及财务工作者应聚焦新收入准则的核心内容，掌握纳税义务及企业所得税的确认依据，将纳税义务与企业实际业务相结合，贯彻落实企业的纳税筹划制度。同时要求企业财务工作者应加强对税务相关规定的学习及研究，学习如何合理进行纳税筹划。要合理利用税收优惠，选择最恰当的税收政策，在合理合规的情况下，针对企业业务制定相应的纳税筹划方案，减轻企业的税务负担。 （七）加强信息披露管理 新收入准则对企业的信息披露更加重视，因此企业需加强财务及业务信息管理，提高信息收集效率和信息的真实可靠率。信息来源于企业的日常工作，因此企业还需从根本上做好人员及制度管理，并要求财务核算工作者及业务核算工作者提升自身技能，提升企业信息披露的质量。 （八）建立严明的监督管理机制 企业应建立严明的监督管理机制，保证制度与措施的有效实施。应将员工个人的工作能力与绩效挂钩，以更好地激发员工的工作积极性，促进员工对自身能力的提升。[3]另外，加强对员工能力的考评，对不能完成工作的员工给予处罚，以竞争的方式促进员工对工作的投入，以实现企业整体财务水平的提升。[4]此外，要建立严明的监督管理制度。新收入准则中对收入的核算涉及较多的专业判断，因此为防止员工的判断错误，需建立相应的监管制度，采用复核的方式，提高收入核算的准确性。 四、结语 随着市场经济的日益发展，收入准则的修订对企业来说既是一种机遇也是一种挑战。新收入准则对企业的收入核算更加严谨，也更注重财务信息与业务信息的一致性，提升了企业财务信息的可靠性和可比性。新收入准则采用五步法模型确认收入，以控制权转移替代风险报酬转移，对企业的财务核算及经营管理提出了挑战。为规范企业的财务核算及管理，更好地运用新收入准则以反映企业的经营状况和财务成果，企业相关工作者应采取应对措施，如提高对合同管理工作的重视、加强财务与业务的契合、注重培养财务工作者的专业能力、完善企业的内部控制流程、建立严明的监督管理机制等。企业应更加重视财务核算与管理工作，将收入核算工作落到实处。 参考文献 [1] 刘敏.浅谈新收入准则在企业中的应用[J].全球经济流通，2018（36）：136-137. [2] 王芳.浅谈新收入准则对会计核算的影响[J].财经纵横，2019（22）：195. [3] 江珏秋，何琳.浅析新收入准则的变化及其对会计核算的影响[J].财会研究，2019（33）：84-85. [4] 董永芳.浅析新收入准则的变化及其对会计核算的影响[J].会计师，2019（22）：8-9. |
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