| 标题 | 会计与成本的联想 |
| 范文 | 盖地 2013年11月15日，财政部部长助理余蔚平在企业产品成本核算培训班上做了题为《认真贯彻企业产品成本核算制度 稳步推进管理会计体系建设》的讲话，“讲话”中提出“企业产品成本核算制度的发布实施，是财政部门全面推进我国管理会计体系建设的重要探索，是财政、会计工作服务经济社会发展的重大举措。”也有人说，《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称“成本核算制度”）的实施，拉开了我国管理会计改革与发展的序幕。成本之于管理会计，其重要性自不待言，因为管理会计就是在成本会计的基础上逐步发展起来的。以标准成本为起点形成的管理会计，虽然经历了由执行性管理会计阶段发展到决策性管理会计阶段（余绪缨，2001），但其核心内容始终是或始终围绕成本问题。即便如此，难道“成本”就仅与管理会计相关吗？换言之，“成本”就是管理会计专属吗？ 笔者认为，在会计中，成本或成本会计信息并非仅属管理会计，在财务会计、税务会计中，同样不可或缺、同样重要。可以说，凡涉及成本、费用的原始凭证、原始记录都源于财务会计，属财务会计范畴，必须首先遵循财务会计处理程序和规范（会计准则），正确确认、计量和记录；其后，税务会计、管理会计等才需要根据各自的会计目标，各自按成本、费用的加工处理程序和规范，生成并提供各自所需要的成本（费用）信息。如财政部2013年8月颁布并从2014年起在全国实施的《成本核算制度》，明确产品成本是“企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。”规范了主要行业的成本核算对象（如制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等，批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等，…）和成本项目（如制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等，批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等，…），并要求企业正确进行产品成本归集、分配和结转，这些都需要根据财务会计的相关原始凭证、都需要财务会计设置相应的总账、明细账账簿、都需要财务会计按选定方法和规范程序进行会计处理。在财务会计中，如果没有正确的产品（商品、劳务、服务）成本核算，就会影响营业成本、营业利润和利润总额的计算，财务报表质量就难以保证，也就难以满足投资人等的决策需要。 《成本核算制度》第五十条提出了“企业内部管理有相关要求的，还可以利用现代信息技术，在确定多维度、多层次成本核算对象的基础上，对有关费用进行归集、分配和结转。”说明该制度不完全局限于财务会计，而是已经延伸到管理会计。这正是它比1986年底财政部颁布的《国营工业企业成本核算办法》的进步之处；当然，其进步之处还表现为不再局限于“国营工业企业”，而是适用于除金融保险业之外的所有企业。因此，可以说，《成本核算制度》基本上是属于财务会计规范，称其“拉开了我国管理会计改革与发展的序幕”，似乎有点言过其实。倒是年初财政部公布的“关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）”，其实施必将是我国管理会计发展到历史机遇。我们对“建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，……使我国管理会计接近或达到世界先进水平”充满期待。 再看财务会计与税务会计中的“成本”。我国企业会计准则第18号“所得税”和企业所得税法实施条例中都有“计税基础”的概念，但两者明显不同： 在财务会计中，当基于资产负债观时，要求分别根据会计准则与税法的规定对企业的资产、负债进行计价，因而形成财务会计计价基础与税法计价基础两种计价基础。财务会计计价基础反映资产、负债的账面价值；根据现行税法或预计税率变化而确认计量的计价基础即计税基础，它是企业在资产负债表日，为计算“未来期间应纳税所得额”时确认计量的资产、负债价值。因此，在财务会计中，“计税基础”并非是一个成本概念，而是为了确认计量资产负债表中的递延所得税资产和负债价值。而在税务会计中，“计税基础”则是一个成本概念。它是按税法规定，在确认计量本期应纳税所得额时，准予税前扣除的各项资产成本，即为了“除本计税”。而各类资产的计税基础（计量属性），均由税法明确规定，不存在会计人员职业判断的问题。同是称“计税基础”，但其内涵不同、确认计量的条件和方法不同、目的作用不同。另外，在税务会计中，还有诸如计税成本、纳税成本（税收奉行成本、税收遵从成本）、非税成本、显性成本、隐性成本等专用成本概念。 会计离不开成本，成本寓于各种会计之中，成本的确认计量均应体现各自的会计目标。在财务会计对外报告中，需要在利润表中列报和披露有关营业成本、费用信息（产品成本信息不对外报告）；在税务会计报表中，尤其是企业所得税纳税申报表中，同样需要申报有关成本费用信息，而且还需要专门填制一张附表—成本费用明细表；在管理会计的对内报告中，更是需要提供与企业经营、管理、决策相关的成本信息。我们应重视成本核算和管理，重视成本的确认和计量，重视有关成本的记录和报表（表报），但一定要正确界定它是哪一种会计的成本。 |
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