| 标题 | 财务会计向管理会计转型的路径分析 |
| 范文 | 李振军 一、绪论 无论是理论界还是实务界都认为会计（含财务会计和管理会计）应该发挥对经营管理的决策支持服务功能，甚至在学科分类改革时还把会计从经济学转为管理学。财务会计的研究在理论界是主流，其原因主要在于当前发表文章的导向，职称评定、大学排名的依据主要是发表的实证研究文章，而管理会计显然不适合大样本的实证研究，加上企业保密考虑等因素，连案例研究都受到限制。在实务界则是另外一番景象，会计人员每天疲于应付各种核算业务，加上会计人员专业背景大部分限于财务会计，根本无暇于利用会计信息提供决策服务。从财政部部长楼继伟2013年的多次讲话中已经可以看出，管理会计将在2014年之后列入今后会计改革发展的重点方向。可以推断，管理会计的改革从政府层面已经显得十分迫切。因此，对于相关课题的研究具有重要的理论和现实意义。 从企业发展来看，信息产业的发展对企业运营产生颠覆性影响，同时对作为企业运营进行反映和发挥决策支持作用的会计行业及其从业人员产生重大影响。从企业内部来看，管理会计的倡导实施，有利于管理者重视并充分利用财务会计数据进行管理实践，实现精细化管理，促进企业成本控制落地。有利于财务会计人员尤其是核算型财务人员向战略型财务和业务型财务进行转变。根据以上背景分析，本文认为，到底什么是管理会计，管理会计与财务会计有什么区别，财务会计当前面临的问题是什么？财务会计及其从业人员如何向管理会计转型？这些无论在学术界还是实务界还存在很多模糊性的认识。 二、当前财务会计工作存在的主要问题 （一）臃肿的财务核算队伍占据了企业大量的成本 尽管企业财务管理的目标是帮助企业增加价值，或者说是股东财富最大化，但财会部门在企业常常被当作成本中心。虽然基本上所有企业都实现了会计电算化，但是日常核算仍然占用了会计人员绝大部分时间和精力。某网站进行的职业规划调查中，大部分从事会计行业的人员不赞成大学生选择会计专业。会计核算队伍的成本体现在显性和隐性两个方面。显性的成本是从事核算工作会计人员的薪酬和办公经费等。隐性的成本则是会计人员即便在其主业—核算工作中，有时连最起码的与业务部门数据核对一致都做不到，这一点在相当多企业都成为一种常态。更重要的隐性成本是财务会计不能为企业战略决策提供支持，已经把财务部门置于“孤影自怜”的境地。企业价值最大化需要财会部门提供有价值的劳动，但是目前的财务会计核算工作还不能完全胜任。 （二）财务会计工作重事后，轻事前、事中 长期以来，国内企业财务部门的主要职能就是会计核算，重视报表的产生，重视对事后结果的计量与记录反映工作，而没有更多的发挥其财务管理的事前预测、事中控制、事后分析的职能。这种重算账，轻分析，重事后结果，轻事前预测规划、事中控制调整的问题造成了早期的财务软件主要是为适应会计核算需求而设计，并没有涉到及管理会计子系统的预测、决策、规划和分析，企业经济活动与效益的评估，内部责任会计和业绩评价等功能。 （三）财务会计人员重报告、轻分析 信息和大数据对企业的影响来自于企业内部和外部，不仅仅是财务信息，还有非财务信息。如何在对会计信息系统的数据进行报告的同时，还对这些数据进行充分的分析，获取有价值的信息，有利于各种决策就显示十分重要了。目前来看，会计信息系统仅是实现了较低层次的比较分析、比率分析、趋势分析，但这远远不能满足实际需要。财务人员重报告轻分析的格局必须有所转变。因而如何更好的提高企业信息化管理水平、如何从大量的数据中经过深层次分析，获取有价值的信息成为传统会计信息系统的突出问题。当然，这也依赖于高素质的财务分析人才。 （四）财务与业务难以实现一体化 财务部门与企业内部所有部门都有业务联系，但是据作者本人的工作经历和了解，财务数据与业务数据无法实现同源和一致，业务部门倾向于采用自身数据作为决策依据，特别是大数据时代的来临，更是把脱离业务的会计逼到墙角，也就是说财务会计及其从业人员已经到了非改不可的地步。从现实来看，企业的会计人员的类型大多是财务会计核算背景出身，过多的财务会计人员埋头苦干满足于外部监管方对于报表的需求，而忽视了真正对于企业管理的参与。虽然从事了一些全面预算管理、绩效评价的工作，但从财务会计资源以及人员素质的角度来看，明显不足。随着企业规模的扩大，尤其是多元化集团公司的成立，财务会计核算人员分布大江南北。由于东西部经济发展的不平衡，沿海和内陆地区经济发展的不平衡，一线城市和二三线城市经济发展的不平衡，人员素质和能力发展也出现了良莠不齐的现象。尤其在分散核算的情况下，更会造成财务数据缺乏可比性，数据分散，共享性差的缺陷。从事实来看，这些财务人员占据了大量的人工成本，且这支队伍由于自身素质的良莠不齐，信息化程度不同，出现了人员冗余，但又难以割舍的突出问题，显然，从成本效益的角度来看，这些单纯从事财务核算的会计人员占据了大量成本。 三、财务会计向管理会计转型的路径分析 财务会计职能的转型，要求财务会计人员与其职能转型相匹配。充分发挥管理会计潜力，是转型的重要路径。 （一）科学界定管理会计边界 财务会计和管理会计的界限看起来容易划分，其实财务会计在很多方面体现出管理会计的特征，管理会计的不少方法也可以用于财务会计核算（例如作业成本法），二者的划分不像教材中所说的那样清晰。管理会计是会计的重要分支，但是管理会计的范围在当前具有无限扩大的趋势，甚至于很多企业把会计领域里边不属于财务会计核算的通通都划归到管理会计当中。管理会计与财务会计、财务管理、内部控制、成本会计、运营管理等具有多方面交叉，但作者认为管理会计的边界不能无限制扩大，首先要把管理会计划归到会计范围之内解决问题，侧重于成本管理、预算管理和绩效评价，否则对管理会计在企业发挥作用是有害的。在这个基础上，作者认为财务会计不能仅仅以出具财务报告作为目标，为内部管理提供信息支持，为管理会计提供信息来源，这样才是财务会计 （二）财务会计人员转型路径始于共享服务 应该看到，当前财务会计人员向管理会计转型的最主要的障碍是无法摆脱眼前大量的简单重复性的会计报表核算工作。这些工作占用了大量的人力资源。更为糟糕的是，许多单位的财务部门甚至还认为自身人力资源缺乏。这个问题的背后暴露了财务核算工作的效率低下，信息化水平不高。为此，财政部会计司在今年推出的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》中鼓励企业采取财务共享服务中心模式，促进财会部门的职能从侧重核算向管理决策导向转变。这恰恰是财务会计向管理会计转型的起点。管理会计的转型要求必须先要解放财务会计人员，并为管理会计真正提供有价值的信息，这些都是实施管理会计的基础性工作。 财务共享服务中心的建立，将企业的会计核算职能剥离出来，使财务会计与管理会计区分得更加清晰。但是我们应该知道，仅仅将二者分开来并不是我们的目的，我们的目的是如何是二者各司其职，又相互支持，使财务工作在企业发展过程中发挥举足轻重的作用。当前，财务共享服务主要集中在财务核算方面，还有部分决策支持型业务和专业服务型业务。企业可以把自身的财务会计核算外包给外部财务共享服务中心，有条件的企业还可以成立专门对内服务的财务共享服务中心。财务共享服务中心把企业内部重复性的、标准化的业务集中核算，大大解放了财务会计工作人员，为财务会计转型，以及财务会计人员转型提供了前提条件。（三）推进管理会计人才队伍建设 管理会计对会计人员的素质要求更高，要想使管理会计得到推广应用，需加大对会计人员素质教育和培养的力度。当前来看，我国现有的会计人才评价体系还是过多局限于财务会计领域。向管理会计的转型需要管理会计的专业人才，这就要求我们必须要推动在问卷调查基础上建立管理会计人才能力框架。作者认为，管理会计人才能力框架的问卷等调查工作，不能仅仅面向会计人员，更应该面向高管和业务部门发放问卷，因为会计发挥作用需要通过管理也运营才能实现，管理会计发挥作用的程度必须以是否满足管理也运营的需要为判断标准。根据作者对当前已经进行的管理会计问卷调查方法来看，研究者还都是站在会计人员自身的角度思考问题，“不识庐山真面目，只缘身在此山中”，如果仅仅对会计相关人员发放问卷，那么管理会计工作是否能满足管理和运营的需要就可能片面，也就不能解决目前会计人员和管理以及运营部门的矛盾，即便从组织上突出管理会计，最终还会保持“孤芳自赏”的状态。 在面向需求的广泛问卷等调查基础上构建管理会计人员胜任能力框架基础上，全面修订我国管理会计人才培养体系，需要从学历教育、后续教育和职称（资格）考试三个方面入手。高等学校（含本科和硕士阶段教育）所使用的教材与管理会计实务脱节现象比较普遍，很多内容已经淘汰，而大学还在自娱自乐地讲授和考试，即便是那些企业需要的知识和技能，如果授课教师没有相关实务经验，其讲授的效果也不尽人意，因此需要根据管理会计人员胜任能力框架的要求改进教材，聘请实务专家充实到教学当中。职称（资格）考试方面的问题主要在于我国没有独立的管理会计师考试，CIMA和CMA都是舶来品，现有的中级职称考试以及注册会计师考试包含的成本管理会计的内容与管理会计实务需要存在差距，高级会计师考试中体现管理会计的内容则更少，因此国家可以新设管理会计师资格考试，或者在相关职称（资格）考试中设立管理会计方向，再或者就是在考试中增加管理会计考试的内容。管理会计后续教育目前市场化程度很高，存在的问题主要是不够系统。另外，会计领军（后备人才）考试中涉及的管理会计知识和技能也非常少，并且还是近一两年才新增的。 （四）理清管理会计发展中的政府与企业关系 在财政部通过发出文件推动管理会计工作之前，企业其实一直在进行管理会计相关工作，因为企业要发展就要运用各种管理工具，其中很多管理工具属于管理会计范畴，或者说管理会计是企业自身管理的重要内容，与政府是否关注关系不大。财务会计强调各行业的可比性，除了小企业外的大部分企业都要执行企业会计准则，但是管理会计就大不相同，体现的行业特点非常鲜明，如果像财务会计那样强调用无差别的价值反映企业状况，就无法把会计信息应用到管理和运营中，因此管理会计要体现使用价值相关的行业特征。这就使得财政部门在制定通用管理会计准则方面面临困难。因此，财政部门即便学习美国管理会计协会的做法颁布管理会计公告，很难做出中国特色，也无法强制企业实施，通过典型示范案例进行引导才是解决之道。 四、总结与建议 本文主要从当前我国经济发展的时代背景出发，以当前财务会计存在的问题为切入点，提出财务会计向管理会计转型的方向问题。如何解决这一问题，首先我们要正确认识管理会计，其次，本文认为财务会计人员转型始于信息化的财务共享服务，集中财务核算，释放财务会计人员的潜力和能力，打造基础核算工作的数据和信息为管理会计服务，提高财务会计工作效率，降低成本加强控制，避免信息孤岛现象等问题。最后，本文提出应该在加强管理会计人才培养上、政府与企业在管理会计推动中的角色定位等建议。 当然，管理会计的真正推广与实践工作并未真正展开，相关的理论研究也极为缺乏，本文的探索仍然存在很多不足之处。但本文坚持认为并建议，并不是所有的企业都需要立刻开展管理会计工作，切忌一拥而上，盲目跟风，还是应首先注重配套的会计信息化改革，完善相关会计基础流程，分步骤落实并解放财务会计人员，根据管理需求稳步推进管理会计工作。 |
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