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标题 基于年终一次性奖金的工资薪金个人所得税税收筹划
范文 叶茂群


很多企業的工资发放政策，每月发放工资，年终发放一次年终奖。如何有效利用个人所得税政策使得税后收入最大化？这是很多企业人力资源部门关心一个问题，本文基于上述工资发放模式下探讨个税的税收筹划。
一、存在税收筹划的政策因素
首先是“三险二金”的合理运用。三险二金是指基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、税法允许扣除的住房公积金和企业年金[1]。根据（财税[2006]10号）文件规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
其次，合理年终一次性奖计税方法，根据国税发[2005]9号文件的规定，个人取得年全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按规定缴纳个人所得税。
上述扣税方法不同，给个人所得税缴纳带来筹划的空间。
二、税收筹划的模型
个人所得税筹划模型用于在年工资总额Z不变的情况下，通过调整各种发放形式的比例，来达到节省个人所得税旳目的。如果只考虑按月发放工资、一次性年终奖两种发放形式，则能够得到如下模型：
目标函数：T=12*T1+T2（1式）
其中，T1=X*r1-a1，T2=Y*r2-a2
（2式）
约束条件：Z=12*X+Y（3式）
其中：T为每年个人所得税总额，Z[2]表示年应纳税所得额，T1为每月工资应纳税所得额X的个人所得税，r1为应纳税所得额X的个人所得税适用税率，a1为对应的速算扣除数；T2为一次性年终奖Y的个人所得税，r2为Y/12的个人所得税适用税率，a2为对应的速算扣除数。
个人所得税筹划就是在年收入固定Z的约束条件下求的最小值T。
将（3式）带入（2式），替换月收入X，再将（2式）带入（1式）得到下列方程：
T=Z*r1+Y*（r2-r1）-（12*a1+a2）（4式）
其中：Z，a1，a2为常数
年终奖Y占年收入Z的份额大小影响年应纳所得税总额大小，年终奖占比过大，年终奖税率就过高，月应纳税所得额过低，月收入税率过低，月收入低税率优惠没有完全享受；年终奖占比过低，年终奖税率就过低，月应纳税所得额过高，月收入税率过高，年终奖低税率优惠没有完全享受。
对（4式）求最小值，dT/dy= r2- r1=0，则r2=r1，对应速算扣除数为a1=a2
则Tmin=Z*r1-13*a1
每月工资薪金税率和年终一次性奖金税率相同，年缴纳个税总额最小。
三、以某地为例筹划
2012年某地月社会平均工资是2431元，其缴纳三险二金和补充医疗保险基数为3倍的社会平均工资，相关缴费比率如下表所示：
则T1=（X-1968.3+291.6-3500）*r1-a1，T2 =Y* r2-a2
（见表2）
四、结论
（一）当年收入预计年收入超过12倍最低档每月工资上限，应当采用每月工资收入和年终一次性奖金的发放模式。
（二）为了达到工资薪金年纳税额最小，必须使得每月工资薪金税率和年终一次性奖金税率相同。
（三）当税率超过临界值时，可采用公益性捐赠得可以税前扣除项目降低应纳税所得税，进而达到降低税率的目的。
参考文献：
[1]《关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）
[2]近似代替年收入
（作者单位：荆门市烟草专卖局（公司））
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更新时间：2025/2/5 23:49:55