| 标题 | 企业税收筹划初步探讨 |
| 范文 | 朱培德 摘要：税收筹划在市场经济环境下，在管理提升效益的理念中显得越来越重要和迫切，也越来越被企业所重视。本文用税收筹划的观点，在确保企业正常生产经营，合法纳税的基础上，探讨通过政策及时解读，事前方案选择，过程涉税操作等工作降低企业涉税成本。 关键词：税收;筹划 税收筹划是企业在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。由于税收筹划能够给企业带来直接的经济效益，越来越被企业所重视。 一、企业涉税成本 企业的涉税成本就是企业在国家现行财税政策环境下，由于自身生产经营对应的相关财税政策所应承担的那部分支出成本。根据有关资料显示，从总体看，我国企业的税收成本普遍较高，这不利于企业更好地参与市场竞争。 （一）涉税成本解析 企业涉税成本是指在同一经济条件和体制下，政府实施税收分配过程中，企业为了缴纳税收而付出的代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和，包括有形耗费和无形耗费，即纳税成本。 企业涉税成本有狭义和广义之分。狭义的企业税收成本单指企业税收成本上缴的各種实体税款即企业纳税直接成本。广义的企业税收成本，不仅包括纳税直接成本，还包括税收遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关费用（包括货币成本、时间成本、心理成本和非劳务成本），如税收滞纳金、罚款和办税人员工资等。 （二）企业所承担的必须涉税成本 必须涉税成本就是企业在正常经营条件下按照国家税收政策必须缴纳的那部分税务成本。企业正常经营条件下承担的涉税成本主要包括：企业所得税、增值附加税、房产税、土地使用税、印花税等。 （三）企业可能产生的例外涉税成本 例外涉税成本，就是指不属于企业正常范围内应缴纳，而是由于政策的及时执行，相关政策理解差异以及企业自身财税筹划水平产生的税务支出。比如：企业由于采购部门不及时向供应商催要采购发票采用暂估，产品销售引起的增值税进项滞后销项增值税不必要的先交产生的资金利息成本甚至出现不同步可能实质性多缴营业税金及附加情况;企业税务人员由于未及时接收最新的税收政策引起的补缴滞纳金;等等。 企业必须的涉税成本存在共性，即在任何企业不存在差异，而例外涉税成本具有个性特点，因企业不同而不同，取决于企业的税收筹划能力。 二、企业税收筹划存在的问题 由于对财税政策的把握、执业水平以及其他内外部环境影响，给税收筹划带来不利影响。企业税收筹划主要存在以下问题。 （一）未有税收筹划意识，不注重业务环节的规范 税收筹划强调事前，强调从涉税事项的源头进行合理筹划，这就需要把工作前置。而目前较大一部分企业尚未真正建立税收筹划机制，未对企业涉税成本在业务环节不影响业务的情况下从税收角度进行合理调整，保留必要的证明资料，这会无形增加涉税成本。 （二）由于财税政策未及时把握，执行时间差异增加纳税成本 一项新的税收政策执行，必然会对企业具体涉税业务产生影响，如果不能对照企业对应业务及时研判，就会出现政策把握不够，相关税收应缴未缴产生的补缴税金并缴付滞纳金，甚至缴纳罚金的情况。 （三）未细化涉税业务，不注意过程管控引起的多缴税金 企业未对自身涉及纳税事项进行详细分析，不注重筹划，而是根据结果去缴税，这就会出现不必要多缴税金的情况。如上提到的企业增值税会产生月度多缴增值税及其衍生的税金及附加的情况，同时还会因为存货暂估存在的所得税调整风险。 （四）把税收筹划曲解为偷税漏税等违法行为 真正意义的税收筹划，是一种在主观上通过合法（不违法）的手段并开展相关工作减轻税负的行为，必须是在国家财务会计法规、税收法律法规及其他相关经济法规的许可范围内，充分合法合理地利用国家相关税收政策进行税负的筹划，必须不违法，能经受住税收执法机关的严格审核。但从发生的企业涉税案件看，部分企业管理者是把偷逃税行为视为税收筹划，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿或记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入、或者进行虚假的纳税申报，自我夸大税收政策适用空间等方法故意少缴或不缴应纳税行为，这些都是与税收筹划理念格格不入的。 三、企业税收筹划探讨 税收筹划就是在法律法规税收政策允许的范围内要最大限度节约企业涉税成本，企业税收成本存在有无之分，多少之别。 （一）超前筹划，事前选择最低的涉税方案 筹划具有超前性。税收筹划就是要对未来涉税事项通过调配现有资源并采取必要对策实现企业最低的纳税成本以获取经济效益。 要开展财税筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些过程和环节？涉及国家现行的哪些税种？有哪些税收优惠？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收政策达到节税目的。企业税收筹划要具有超前意识，通过事前选择最低的涉税方案合法有效避税。 （二）及时掌握最新财税政策 财税政策具有很强的时效性，一般财税政策都有明确的开始执行的时间，财税政策的变动会引起企业涉税事项应缴税收的变化。企业应及时掌握财税政策动态，同时与对应的涉税事项结合起来，及时因适应变化采取相关符合企业自身的纳税对策，必要时应对企业相关具体业务流程及规范进行调整。 掌握最新的财税政策，一是要形成及时获取到这些政策信息的有效机制，二是要学习、研究财税政策，对涉及到的企业纳税事项从最小化纳税的角度拟定相关对策与流程并及时传递到执行环节。 （三）过程的业务操作必须符合相关税收规定 企业税收筹划的过程很重要，相关纳税认定所需要的证明材料也多来源于此。在过程的业务操作中，必须按照事前筹划的相关业务流程以及留存必要的证明材料。 过程的业务如何操作往往会对所上缴税收多少起着决定作用。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就產生了。当纳税结果产生后，纳税人如果利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚，也是不合法的。 （四）建立企业税收筹划组织实施机制 企业税收筹划，需要调动各方面资源，组织一定的人力，为高效运作，必须建立有效地税收筹划组织实施机制。 一是要建立企业税收筹划工作机制。根据企业涉税事项应建立相应的税收筹划工作机制，大中型企业应建立相应的税收筹划实施工作小组，及时掌握最新财税政策，组织开展下一步工作等。 二是要分税种提出目标落实到具体责任人。对于企业涉及的涉税事项，要分税种提出计划，采取具体的措施去予以落实，具体责任人要有针对性的去开展相关的税收筹划工作。 三是要有应急处理机制。企业税收筹划涉及内外部各方面，对于内部生产经营带来的重大新情况及时采取应对措施，对于外部财税政策变化引起的还应及时做好与征服税务部门的沟通协调，必要时应寻求有效地上级主管部门支持。 （五）定时对企业涉税业务进行稽核 企业涉税成本，不同的企业差异会很大，不同的税收筹划也必然带来不同的纳税成本。企业要定时对本企业涉税业务进行稽核，分门别类，从其产生原因、涉及财税政策、金额、是否还有下降空间等方面进行检查分析，尤其是要对例外涉税成本进行专题分析，查找深层次原因，采取有效应对措施，从而为后续税收筹划提供支撑依据与操作流程。通过定时对企业涉税业务的稽核，使企业税收筹划工作处于一个闭环状态，不断提升税收筹划水平。 （六）要有风险和自我保护意识 企业税收筹划既要合理少缴税，又要规避涉税风险事项，税收筹划要有自我保护意识，避免出现单纯的为了少缴税而触及不必要的税收政策敏感领域情况。首先增强法治观念，违法的事不做，税收筹划不能进入逃税漏税的误区;其二是要熟练掌握相关财税政策并正确应用到企业涉税业务和行为中;其三是熟练掌握企业会计准则，规范科目列账及费用列支渠道。 四、结束语 税收筹划涉及企业经济活动的方方面面，企业如何通过实施纳税筹划，既获取一定的经济效益，又使企业处于一个良好的税收环境，需要在实践中不断探索改进。 |
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