| 标题 | 20世纪中外会计理论研究成果概览 |
| 范文 | 【摘要】 20世纪全球经济的快速发展，在推动会计实务不断拓展的同时，也促使会计理论逐渐形成了不同系列的重要研究成果，会计科学即呈现出日益繁荣兴旺的局面。全面梳理20世纪以来中外会计理论研究的文献，可为深入研究会计思想发展提供初步线索与基础。 【关键词】 20世纪； 会计理论研究； 文献概览 20世纪既是世界经济发展的高峰时期，也是现代会计理论逐渐走向成熟的重要时期。在这一时期，会计环境的不断变化给会计工作提出了许多新的要求，也使会计理论与实务界面临许多新的问题。在会计界的共同努力下，会计理论研究所取得的一系列重要成果，为会计科学在整个人类科学体系中占据重要地位打下了坚实的基础。本文试据有关资料，对中外取得的主要会计理论研究成果作一简要概括，以为其深入研究提供一个初步线索①。 一、西方有影响的会计理论文献 有关20世纪产生了重要影响的西方会计理论文献问题，国内学者曾经作过一些不同角度的归纳与介绍，并列出了主要篇目②。笔者经整理与综合分析，试将20世纪西方会计理论主要领域里产生了重要影响的会计理论文献分为10类共100份（其中书籍78部，论文21篇与1份专辑），其具体篇目列示如下③。 （一）会计史学论著 研究会计历史发展规律方面的论著，影响较大的主要有：阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）的《1900年前的会计发展》（Accounting Evolution to 1900，1933）；阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）和贝斯尔·S.亚梅（Basil S. Yamey）合作主编出版的《会计史论文集》（Studies in the History of Accounting，1956）；迈克尔·查特菲尔德（Michael Chatfield）的《会计思想史》（A History of Accounting Thought，1974）；欧·腾·海渥（O.Ten Have）的《会计史》（The History of Accountancy，1976）；Я.B.索科洛夫（Я. В. СОКОДОБ）的《会计发展史》（История Развития Вухтадтерского Уиета，Финанс ы И Статистка，1985）④；加里·约翰·普雷维茨（Cary John Previst）和巴巴拉·达比斯·莫里诺（Barbars Dubis Merino）合著的《美国会计史——会计的文化意义》（A History of Accountancy in the United States:The Cultural Significance of Accounting，1998）；塞缪尔·保罗·加纳（Samuel Paul Garner）的《1925年前成本会计的演进》（Evolution of Cost Accounting to 1925，1954）；斯蒂芬·亚当·泽夫（Stephen Addam Zeff）的《会计理论与会计史》（Accounting Theory and Accounting History，2009）。 （二）簿记理论论著 研究簿记原理方面的论著，影响较大的主要有：卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）的《簿记论》（见《算术、几何、比与比例概要》（Summa de Artithmetica，Geometeia，Proportioni et Proportionalita，1494）第三卷第九部第十一篇《计算与记录详论》（Tractatus Particularis de Computis et Scripturis）⑤；查尔斯·以斯拉·斯普拉格（Charles Ezra Sprague）的《账户的哲学》（The Philosophy of Accounts，1907，或译《账户哲理》）⑥；井尻雄士（Yuji Ijiri）的《三式记帐法的结构和原理》（1982—1987）⑦。 （三）规范会计理论论著 20世纪，西方学术界运用规范研究方法所形成的研究成果较多且范围较广，但影响较大的主要有：亨利·兰德·哈特菲尔德（Henry Rand Hatfield）的《近（现）代会计学》（Modern Accounting，1909）⑧；威廉·安德鲁·佩顿（William Andrew Paton）的《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》（Accounting Theory-With Special Reference to the Corporate Enterprise，1922）；约翰·班纳特·坎宁（John Bennet Canning）的《会计学中的经济学》（The Economic of Accountancy，1929）；亨利·惠特科姆·斯威尼（Henry Whitcomb Sweeney）的《稳定会计》（Stabilized Accounting，1936，或译《稳定币值会计》）；托马斯·亨利·桑德斯（Thomas Henry Sanders）、亨利·兰德·哈特菲尔德（Henry Rand Hatfield）和昂德希尔·莫尔（Underhill Moore，又译U.穆尔）合著的《会计原则的研究报告》（A Statements of Accounting Principles，1938，又译《论会计原则》）；肯尼斯·麦克尼尔（Kenneth Macneal）的《会计中的真实》（Truth in Accounting，1939，或译《会计中的真实性》）；斯蒂文·吉尔曼（Stephen Gilman）的《利润的会计概念》（Accounting Concepts of Profit，1939）；威廉·安德鲁·佩顿（William Andrew Paton）和阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）的《公司会计准则导论》 （An Introduction to Cor-porate Accounting Standards，1940）；西德尼·斯图尔特·亚历山大（Sidney Stuart Alexander）的《动态经济中的收益计量》（Income Measurement in a Dynamic Economy，1950，又译《动态中的收益计量》）⑨；阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）的《会计理论结构》（Structure of Accounting Theory，1953）；莫瑞斯·莫立茨（Maurice Moonitz，又译穆尼茨）的《论会计基本假设》（The Basic Postulates of Accounting，1961）；埃德加·O.爱德华兹（Edgar O.Edwards）与菲利普·W.贝尔（Philip W.Bell）合著的《企业收益的理论与计量》（The Theory and Measurement of Business Income，1961，又译《企业收益的计量与理论》）；罗伯特·T.斯普罗斯（Robert T. Sprouse，又译斯普劳斯）和莫瑞斯·莫立茨（Maurice Moonitz，又译穆尼茨）的《试论企业广泛适用的会计原则》（A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprise，1962，又译《企业普遍适用的会计原则初探》）；阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）和弗农·K.齐默尔曼（Vernon K. Zimmerman）的《会计理论：连续性与变化》（Accounting Theory：Continuity and Change，1962）；诺顿·莫尔·贝德福德（Norton Moore Bedford）的《收益计量理论：会计的基本构架》（Incone Determination Theory：An Accounting Framework，1965）；罗蒙德·约翰·钱伯斯（Raymond John Chambers）的《会计、估价和经济行为》（Accounting，Evaluation and Economic Behavior，1966）；美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）的《基本会计理论》（A Statement of Basic Accounting Theory，ASOBAT，1966，又译《会计基础理论的研究报告》）；井尻雄士（Yuji Ijiri）的《会计计量基础——基于数学、经济学及行为学的探究》（The Foundations of Accounting Measurement:A Mathematical，Economic，and Behavioral Inquiry，1967）；西德尼·戴维森（Sidney Davidson）主编的《现代会计手册》（Handbook of Modern Accounting，1970）；罗伯特·雷蒙德·斯特林（Robert Raymond Sterling）的《企业收益计量理论》（Theory of the Measurement of Enterprise Income，1970）和《资产计价与收益计量》（Asset Valuation and Income Determination，1971）；井尻雄士（Yuji Ijiri）的《会计计量理论》（Theory of Accounting Measurement，1975）；美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）的《会计理论与理论认可报告》（A Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance，SOATATA，1977，又译《会计理论与公认的理论说明》）；美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）的第1—7号“财务会计概念公告”（Statements of Financial Accounting Concepts，SFACs，1978—2000）；国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）的《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements，1989）；联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组（Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，简称ISAR）的《财务报表的目标与概念》（Objectives and Concepts Underlying Financial Statements，1989）；夏恩·桑德（Shyam Sunder）的《会计与控制理论》（Theory of Accounting and Control，1997）；罗伯特·牛顿·安东尼（Robert Newton Anthony）的《美国财务会计准则的反思：审视其是否有助于提供合理财务报告》（Rethinking the Rules of Financial Accounting：Examining the Rules for Proper Reporting，2003）；美国证券交易委员会（SEC）发布的《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》（Study Pursuant to Section 108（d） of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 on the Adoption by the United States Financial Reporting System of a Principles-Based Accounting System，2003）；斯蒂芬·亚当·泽夫（Stephen Addam Zeff）的《会计准则制定理论与实践》（Accounting Standards Setting Theory and Practice，2005）；美国证券交易委员会（SEC）发布的《依据国会“2008年紧急稳定经济法案”第133节的研究报告与建议：关于调整到市价会计的研究》（Report and Recommendations Pursuant to Section 133 of the Emergency Stabilization Act of 2008: Study on Mark-to-Market Accounting，2008）。 此外，在21世纪初期，有两篇论文对美国会计准则的发展规律作了比较全面的总结且影响较大，即井尻雄士（Yuji Ijiri）在《会计准则季刊》（Quarterly Update on Accounting Standards）2003年第3期上发表的“美国会计准则及其环境：75 年发展历史的二元研究”（US Accounting Standards and Their Environment: A Dualistic Study of Their 75-years of Transition，2003）和斯蒂芬·亚当·泽夫（Stephen Addam Zeff）在《纽约注册会计师杂志》（The CPA Journal）2005年第1期上发表的“美国一般公认会计原则的演进：职业准则背后的政治力量”（The Evolution of U.S. GAAP: The Political Forces Behind Professional Standards，2005）。 （四）实证会计理论论著 20世纪50年代中期以后，实证研究方法开始运用于会计理论研究领域，取得了一系列理论性的成果。经过三十多年努力，运用实证研究方法研究会计问题所形成的实证会计理论体系逐渐形成，取得了一大批重要成果，其中影响较大的有五类。 1.初期的开创性论文。实证会计研究的开创性论文是1篇论文与1份专辑，即：尼古拉斯·道普齐（Nicholas Dopuch）和David F. Drake的论文“交易价格问题的数学方法解析”（Accounting Implications of a Mathematical Programming Approach to the Transfer Price Problem，1964）；《会计研究杂志》（JAR）1966年增刊——《会计中的经验研究：论文选》（Empirical Research in Accounting: Selected Studies，共收8篇论文）。 2.早期的奠基性论文。实证会计研究发展早期的奠基性论文主要有6篇，即：雷·鲍尔（Ray .Ball）和菲利普·布朗（Philip Brown）的“会计收益数据的经验评价”（An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers，1968）；威廉·亨利·比弗（William Henry Beaver）的“年度收益报告的信息含量”（The Information Content of Annual Earnings Announcements，1968）；迈克尔·C.简森（Michael C. Jensen）的 “关于会计研究现状和会计管制的思考”（Reflections on the State of Accounting Research and the Regulation of Accounting，1976）；罗斯·L.瓦茨（Ross L. Watts）和杰罗尔德·L.齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）的“关于决定会计准则的实证理论”（Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards，1978）；斯蒂芬·亚当·泽夫（Stephen Addam Zeff）的 “‘经济后果学说的兴起——会计报告对决策的影响也许是70年代最具挑战性的会计问题”（The Rise “Economic Consequences”：The Impact of Accounting Reports on Decision Making May be the Most Challenging Accounting Issue of the 1970s，1978）；罗斯·L.瓦茨（Ross L. Watts）和杰罗尔德·L.齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）的“会计理论的供给与需求：理论解释”（The Demand for and Supple of Accounting Theories：Market for Excuses，1979）。 3.中期的方法性论文。实证会计研究发展中期的方法性论文主要有两篇，即：查尔斯·克里斯坦森（Charles Christenson）的“实证会计方法”（The Methodology of Positive Accounting，1983）和威廉·R．坎里（William R. Kinney）的“经验会计研究型博士论文的设计”（Empirical Accounting Research Design for Ph. D. Students，1986）。 4.近期的综述性论文。实证会计研究近期的综述性论文主要有10篇，即：罗斯·L.瓦茨（Ross L.Watts）和杰罗尔德·L.齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）的“实证会计的十年回顾”（Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective，1990）；《会计与经济学杂志》（Journal of Accounting ＆ Economics，简称JAE）2001年9月（第31卷）与12月（第32卷）上发表的“价值相关性文献对财务会计准则制定的相关性研究”（The Relevance of the Value-Relevance Literature for Financial Accounting Standard Setting）、“会计领域的资本市场研究”（Capital Markets Research in Accounting Pages）、“会计选择研究”（Empirical Research on Accounting Choice）、“会计领域中的经验税务研究”（Empirical Tax Rresearch in Accounting）、“信息不对称，公司信息披露和资本市场：有关信息披露的实证研究文献回顾”（Information Asymmetry, Corporate Disclosure, and the Capital Markets: A Review of the Empirical Disclosure Literature）、“契约理论与会计”（Contracting Theory and Accounting）、“论信息披露”（Essays on Disclosure）、“财务会计信息与公司治理”（Financial Accounting Information and Corporate Governance）、“评价管理会计经验研究：一个基于价值的管理视角”（Assessing Empirical Research in Managerial Accounting: A Value-Based Management Perspective）等9篇综述性论文⑩。 5.重要理论论著（6部）。实证会计理论影响较大的著作主要有以下6部，即：威廉·亨利·比弗（William Henry Beaver）的《财务呈报：会计革命》（Financial Reporting:An Accounting Revolution，1981）；罗斯·L.瓦茨（Ross L. Watts）和杰罗尔德·L.齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）的《实证会计理论》（Positive Accounting Theory，1986）；威廉姆·R．斯科特（William R. Scott）的《财务会计理论》（Financial Accounting Theory，1999）；菲利普·布朗（Philip Brown）《资本市场会计研究导论》（Capital Markets-Based Research In Acounting: An Introduction，2000）；杰罗尔德·L.齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）的《决策与控制会计》（Accounting for Decision Making and Control，2000）；约翰·A.克里斯滕森（John A. Christensen）和乔尔·S.德姆斯基（Jcel S. Demski）的《会计理论：一种信息含量视角的分析》（Accounting Theory：An Information Content Perspective，2003）。 （五）会计报告理论论著 会计报告类的理论论著影响较大的主要有：美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）特别委员会的《改进企业报告——顾客导向：满足投资者和债权人的信息需求》（Improving Business Reporting, - A Customer Focus. Meeting the Information Needs of Investors and Creditors - Comprehensive Report of the Special Committee on Financial Reporting，1994）；美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）“企业报告研究计划”专门研究小组发布的系列报告——《网络时代的企业报告》（Busniss Reporting in Network Times，2000—2001）{11}；保罗·B．W．米勒（Paul B. W. Miller）和保罗·R．班森（Paul R. Bahnson）的《高质量的财务报告——一场重要的变革》（Quality Financial Reporting ：An Important Transform，2004）；尼克西亚国际审计事务所编的《国际财务报告》（The International Handbook of Financial Reporting ，2000）；美国注册会计师协会（AICPA）的“高新技术特别工作组”（High Tech Task Force）发布的专门研究报告——《可扩展商业报告语言》（eXtensible Financial Reporting Markup Language，XFRML，1999）；迈克尔·杰宾斯和阿里斯特·K．梅森的《财务报告中的职业判断》（Professional Judgement in Financial Reporting，1988）；亚太会计师联合会（Confederation of Asian and Pacific Accountants ，简称CAPA）所发布的《亚太地区财务报告的系列研究报告》（Financial Reporting in the Pacific Asia Region，1997—2003）{12}。 （六）综合性会计理论论著 综合性会计理论论著中影响较大的主要有：埃尔登·S.亨德里克森（Eldon S.Hendriksen）的《会计理论》（Accounting Theory，1965）；艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊（Ahmed Riahi-Belkaoui）的《会计理论》（Accounting Theory，2004）；肯尼斯·S.莫斯特（Kenneth S.Most）的《会计理论》（Accounting Theory，1982）；斯蒂芬·亚当·泽夫（Stephen Addam Zeff）的《现代财务会计理论——问题与争论》（Reading & Notes on Financial Accounting，1998）；亨利·I.沃尔克（Harry I. Wolk）、詹姆斯·L.多德（James L. Dodd）、米歇·G.迪尔尼（Michael G. Tearney）的《会计理论：政治与经济环境下的观念问题》（Accounting Theory：Conceptual Issues in a Political and Economics Environment，2004）；杰恩·戈弗雷、阿伦·霍奇森、斯科特·霍姆斯的《会计理论》（Accounting Theory，2004）；托马斯·G.埃菲斯（Thomas G. Evans）的《会计理论：当代会计问题》（Accounting Theory：Contemporary Accounting Issues，2003）等。 （七）国际会计研究论著 国际会计类研究论著中影响较大的主要有：克里斯托夫·W. 诺比斯（Christopher Nobes）和罗伯特·亨利·帕克（Robert Henry Parker）的《比较国际会计》（Comparative International Accounting， 1981，2010年第11版）；弗雷德里克·D.S.乔伊（Frederick D.S.Choi）、卡罗尔·安·福罗斯特（C.A.Frost）和加利·K.米克（J.K.Meek）的《国际会计学》（International Accounting，1984，2010年第7版）；戴维·亚历山大和西蒙·阿彻（David Alexander & Simon Archer）的《欧洲会计指南》（Miller European Accounting Guide，1999）；“一般公认会计原则”系列丛书（Wiley 2009版，《US GAAP-2009》和《IFSR-2009》）{13}。 （八）会计研究方法论著 会计研究方法类的论著影响较大的主要有：第一类是基础性的研究方法论著，主要有米尔顿·弗里德曼（Milton Friedman）的《实证经济学的方法论》（The Methodology of Positive Economics，1953）{14}和马科斯·韦伯（Max Weber）的《社会科学方法论》（Gesammelte Aufsatze zur Wissenschaftslehre，1904—1917）；第二类是会计研究类的方法论著，主要有鲍普·瑞安（Bob Ryan）、罗伯特·W.斯卡彭斯（Robert W.Scapens）和迈克尔·西奥博尔德（Michael Theobald）的《财务与会计研究方法与方法论》（Research Method and Methodology in Finance and Accounting，2002），以及马尔科斯·史密斯（Malcolm Smith）的《会计研究方法》（Research Methods in Accounting，2003）。此外，还有乔治·H.索特（George H. Sorter）在《会计评论》（AR）1969年第1期上发表的著名论文“基本会计理论的‘事项法”（An “Events”Approach to Basic Accounting Theory）。 （九）其他会计理论论著 其他会计理论论著中影响较大的主要有：托马斯·H.约翰逊（Thomas H. Johnson）和罗伯特·塞缪尔·卡普兰（Robert Samuel Kaplan）的《管理会计兴衰史：相关性的遗失》（Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting，1987）；迈克尔·布拉米奇（Michael Bromwich）和阿勒罗·比姆尼（Alnoor Bhimani）的《管理会计：发展的方向》（Management Accounting: Pathways to Progress，1994）；汉弗莱·H.纳什（Humphrey H. Nash）的《未来会计：一种规范的增值会计方法》（Accounting for the Future：A Disciplined Approach to Value-added Accounting，1998）；史迪芬·肖特嘉（Stefan Schaltegger）与罗杰·布里特（Roger Burritt）的《现代环境会计：问题、概念与实务》（Contemporary Environmental Accounting: Issues Concepts and Practice，2000）；罗伯·格瑞（Rob Gray）和简·贝宾顿（Jan Bebbington）的《环境会计与管理》（Accounting for the Environmental，2001）。 （十）主要审计理论论著 审计理论类论著中影响较大的主要有：罗伯特·库恩·莫茨（Robert Kuhn Mautz）和侯赛因·阿米尔·夏拉夫（Hussein Amer Sharaf）的《审计理论结构》（The Philosophy of Auditing，1961）{15}；C.W.尚德尔（C.W.Schandl）的《审计理论：测定、调查与判断》（Theory of Auditing：Evaluation，Investigation and Judgment，1978）{16}；文森特·M.奥赖利（Vincent M.Oreilly）等所修订的《蒙哥马利审计学》（Montgomery's Auditing，2005）{17}；阿尔文·A.阿伦斯（Alvin A. Arens）、兰德尔·J.埃尔德（Randal J.Elder）和玛克·S.比斯利（Mark S.Beasley）的《审计与保证服务——整合法》（Auditing and Assurance Services：An Integrated Approach，2003）；道格拉斯·R.卡迈克尔（D. R. Carmichael）、约翰·J．威林翰（John J. Willingham）和卡罗·A.沙勒等的《审计概念与方法——现行理论与实务指南》（Auditing Concepts and Methods：A Guide to Current Theory and Practice，1998）；加拿大会计师协会（Canadian Institute of Chartered Accounting ，简称CICA）发布的《审计中的职业判断》（Professional Judgment and the Auditor，1995）。 二、中国有影响的会计理论文献 20世纪50年代以前，我国的会计类书籍大多是对会计记录技术的介绍，真正可称之为会计理论书籍的较少。20世纪50—70年代，会计界也曾经出版了部分会计理论的书籍，但涉及的理论范围一般比较窄。20世纪80年代开始，会计理论研究的论著开始增多。20世纪90年代以后，特别是伴随着我国会计制度改革以及会计学博士教育制度的建立与逐步完善，以及不同高校对会计学科建设的重视，以不同形式出版的会计理论论著大量推出，从而带来了我国会计理论研究前所未有的繁荣。据有关资料的初步综合整理与分析，20世纪产生了重要影响的中国会计理论文献大致可分为六大类共约七十余部（套、种），其基本情况如下{18}。 （一）20世纪50年代之前的学术文献 20世纪50年代之前的会计理论学术文献较多，特别是中华民国时期，所出版的会计、审计书籍就有300多种{19}，但影响较大的主要有：刘岳云的《光绪会计表》（教育世界社刊行，1901年）；蔡锡勇的《连环账谱》（湖北官书局刊行，1905年）；谢霖和孟森著《银行簿记学》（系《商业银行学总编》第三册，日本东京出版，1907年）；孙德全的《理财考镜》（1910年）；潘序伦的《簿记及会计学》（英文版，立信会计出版社，1925年）；潘序伦的《公司理财》（英文版，立信会计出版社，1925年）；杨汝梅的《无形资产论》（Goodwill and Other Intangibles，1926年完成，1927年英文出版，中文译本由施仁夫等译后商务印书馆印行，1936年）；徐永祚的《改良中式簿记概说》（徐永祚会计师事务所，1933年）；潘序伦的“会计学发达史”（载《立信会计季刊》第2卷，1934年）；陆善炽所译“巴舒里之‘计算与记录要论汉译”（载《会计杂志》第3卷第4期，1935年）；李觉鸣的《理论簿记学》（立信会计图书用品社，1944年）。 （二）20世纪50—70年代末期的主要学术文献 20世纪50—70年代末期的会计理论学术文献中，影响较大的主要有：潘序伦的《基本会计学》（立信会计图书用品社，1950年）；潘序伦的《初级成本会计》（立信会计图书用品社，1951年）；潘序伦与俞文青合著的《国营企业会计概要》（立信会计图书用品社，1952年）{20}；潘序伦和徐可南译《前苏联会计述要》（上海立信出版社，1952年）；弗·哥·马卡洛夫著的《簿记核算原理》（中国人民大学簿记核算教研室译，中国人民大学出版社，1952年）；上海财政经济学院会计核算原理教研组编的《会计核算原理》（财政出版社，1958年）；高等财经院校会计教材编写组编的《会计原理》（中国财政经济出版社，1963年）{21}；厦门大学经济系编的《会计基础知识》（葛家澍主编，中国财政经济出版社，1964年）；厦门大学经济系财会教研室编的《会计基础知识》（上海人民出版社，1978年）。 （三）20世纪80年代期间的主要学术文献 20世纪80年代期间的会计理论学术文献中，影响较大的主要有：赵锡禹的《资本主义会计专题讲座》（中国人民大学出版社，1981年）；顾准的《社会主义会计的几个理论问题》（上海人民出版社，1982年）；郭道扬的《中国会计史稿》（上，中国财政经济出版社，1982年；下，中国财政经济出版社，1988年）；郭道扬的《会计发展史纲》（中央广播电视大学出版社，1984年）；阎达五的《会计理论专题》（中央广播电视大学出版社，1985年）；易庭源的《资金运动会计理论》（湖北科学技术出版社，1986年）；葛家澍的《会计的基本概念》（经济科学出版社，1986年）；葛家澍与吴水澎主编的《会计学原理教程》（天津人民出版社，1986年）；葛家澍主编的《会计学导论》（立信会计图书用品社，1988年）；陈今池编著的《西方现代会计理论》（1988年，立信会计出版社）{22}。 （四）20世纪90年代及以后的主要学术文献 20世纪90年代及以后的会计理论学术文献中，影响较大的主要有：葛家澍的《现代西方会计理论》（厦门大学出版社，1991年）{23}；郭道扬的论文“21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论（1992）”{24}；周忠惠的《会计研究方法论》（西南财经大学出版社，1994年）；葛家澍主笔的《市场经济条件下会计基本理论与方法研究》（中国财政经济出版社，1996年）；杨时展的《杨时展论文集》（沈如琛选编，经济管理出版社，1997年）；于玉林的《现代会计方法学》（立信会计出版社，1997年）；杨时展的《1949—1992年中国会计制度的演进》（中国财政经济出版社，1998年）；葛家澍和刘峰的《会计大典（第一卷）——会计理论》（中国财政经济出版社，1998年）；郭道扬的系列论文“20世纪会计大事评说”（1999年《财会通讯》第1—12期，共12篇）；易庭源的《资金运动会计理论》（中国财政经济出版社，2001年）；张朝宓、苏文兵编著的《当代会计实证研究方法》（东北财经大学出版社，2000年）；葛家澍和刘峰的《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》（中国财政经济出版社，2002年）；于玉林的《大会计学概论》（经济科学出版社，2002年）；于玉林的《现代会计哲学》（经济科学出版社，2002年）；洪剑峭、李志文（Chi-Wen Jevons Lee）的《会计学理论——信息经济学的革命性突破》（清华大学出版社，2003年）；郭道扬的《会计史研究：历史、现时、未来》（第一至三卷，中国财政经济出版社，2004—2008年出版）。 （五）会计理论研究的主要综合性文献 20世纪80年代以来，我国会计科学理论研究的综合性文献中，影响较大的主要有：葛家澍、吴水澎主编的《建国以来会计基本理论文章摘编》（天津人民出版社，1983年）；陈今池编译的《简明英汉财务与会计词典》（中国财政经济出版社，1982年）；龚清浩、徐政旦主编的《会计辞典》（上海人民出版社，1982）{25}；娄尔行主编的《中华人民共和国会计与审计（Accounting and Auditing in People's Republic of China）》（美国德克萨斯达拉斯大学出版，1987年）；杨纪琬主编的《中国现代会计手册》（中国财政经济出版社，1988年）；项怀诚主编的《新中国会计五十年》（中国财政经济出版社，1999年）；葛家澍、余绪缨、侯文铿、陈荣凯主编的《会计大典（共十卷）》（中国财政经济出版社，1999年），该套向中华人民共和国建国五十周年的献礼型丛书分设会计理论、会计史、财务会计、成本会计、管理会计、非企业会计、管理会计、电算化会计、理财学和审计学等；中国会计学会编的《中国会计研究文献摘编（1979—1999）（共七卷）》（东北财经大学出版社，2002年），该丛书分设有基础理论卷、财务会计卷、财务管理卷、成本与管理会计卷、审计卷<上、下>和特殊业务与会计新领域等卷；财政部会计准则委员会编的《会计准则研究文库（共十册）》（大连出版社，2005年），该套书分设有会计基本假设与会计目标、会计信息质量特征、会计要素与财务报告、石油天然气会计与农业会计、资产减值会计、政府绩效评价与政府会计、所得税会计、金融工具会计与保险会计、企业合并与合并会计报表和关联方交易与以股份为基础的支付等专题；中国会计学会编《中国会计学论文选》（共18本）（中国财政经济出版社，1988—2009年）{26}；中华人民共和国财政部主编《中国会计年鉴》（1996—2009年，共13本，中国财政杂志社，1997—2010年）{27}。 （六）会计理论研究丛书类 我国出版的会计理论研究丛书较多，影响较大的主要有：1927年始由立信会计出版社发行的“立信会计丛书”，总量达150余种{28}；由葛家澍、裘宗舜主编的“会计信息丛书”（第1—5辑），1993—2003年由中国财政经济出版社出版，共涉及52个专题会计问题，其包括的专业领域非常广泛，每一专题阐述得均较翔实；财政部会计司主编的“会计准则丛书”（第1—11辑），1992—2001年间中国财政经济出版社出版，共涉及《改革与借鉴（1992）》、《国际会计准则（1992）》、《论财务会计概念（1993）》、《企业会计准则讲解（1993）》、《日本会计法规（1994）》、《美国会计准则的解释与运用（1995）》、《完善与发展（1995）》、《国际会计准则（1993修订）（1996）》、《论改进企业报告（1998）》、《日本会计实务指南（2000）》和《非营利组织公认会计原则的解释与应用（2001）》等问题；由葛家澍、毛伯林主编的“会计理论探索丛书”，1989年始由科学献出版社出版，2002年转由立信会计出版社出版，至2009年2月已经出版32本；1996年始由东北财经大学出版社出版的“三友会计论丛”，主要以会计学博士论文为主，至2008年底已经出版九辑共75本；2001年始由中国财政经济出版社出版的“会计博士丛书”（葛家澍总序），2008年底已经出版33本；2002年始由中国财政经济出版社出版的“会计新视野丛书”（阎达五总序），2008年底已经出版13本；2002年始由浙江财经学院会计学院主编、立信会计出版社出版的“中外会计审计准则研究与比较丛书”，至2008年底已经出版14本。 （七）会计理论研究译丛类 20世纪的西方会计文献较为丰富，特别是20世纪30年代以后的会计理论文献更是汗牛充栋。我国为了广泛地借鉴与吸收国外的成功经验，在引进国外会计理论与实务论著方面，大致经过了20世纪30—40年代的单本引进介绍阶段、20世纪80—90年代中期的分类引进介绍阶段和20世纪90年代中期以后系统引进与改写阶段。其引进形式主要有：一是引进原版的外文图书及港台新版会计书籍；二是组织翻译出版国外著名会计审计理论著作；三是自由选题翻译出版的国外会计理论著作，这类译著中不乏上乘佳作，20世纪50年代以前主要有陆善炽的“巴舒里之‘计算与记录要论汉译”（载《会计杂志》第3卷第4期，1935年）、潘序伦组织翻译的《劳氏成本会计》与《陀氏成本会计》、威廉·A.佩顿主编《会计师手册》（AccountantsHandbook）中之《无形资产》部分、威廉·A.佩顿著《决算表之分析与解释》和《收益之决定》等；四是编译或编著的介绍国外会计理论与方法的著作；五是简编导读类的会计理论普及性书籍，如《西方会计学名著导读》（中国财政经济出版社，2004年），曾选辑了22本会计理论书籍的作者及其基本内容作了系统介绍，为读者在短期内了解其基本内容提供了一个指南，共涉及会计思想及发展的文献3本、基本会计理论的文献6本、财务会计理论的文献4本、国际会计理论的文献3本、会计核算理论的文献2本、研究方法理论的文献1本和审计理论的文献3本{29}。 改革开放以后，国内各出版机构亦相应组织推出了会计理论书籍及教科书方面的各种译丛，但目前较有影响的会计理论研究译丛主要有以下七类：文硕主编的“世界审计会计名著译丛”（共10本），1990年5月由中国商业出版社出版；文硕主编的“世界会计审计名著译丛”（共7本），1991年10月由中国商业出版社出版；文硕、汤云为总主编的“会计审计知识更新丛书”（共8本），1992年5月由中国财政经济出版社；2001年始由东北财经大学出版社出版的“三友会计名著译丛”，至2008年底已经出版21本；2001年始由经济科学出版社的“现代财务会计译丛”，至2008年底已经出版3本；2000年始由上海财经大学出版社出版的“新世纪高校会计学教材译丛”，至2008年底已经出版8本；2006年始由中国人民大学出版组织出版的“会计经典译丛”，至2008年底已经出版6本。● 注解： ①因笔者阅读文献与掌握资料的限制，文中所列文献难免挂一漏万，仅为对这一问题的深入研究有兴趣者提供一个可资参考的初步线索。 ②陈今池编著：《现代会计理论》，立信会计出版社1998年版，第403—413页。 ③本部分相关资料主要截至2009年底。 ④该书中的大部分内容亦是涉及西方会计理论的发展，故将其列入。 ⑤据笔者所掌握的资料，该书早期的国外有影响的译本主要有：德文由Ernst Ludwing Jager教授译出（Stuttgart，1876）；现代意大利文由Vincmzo Gitti教授译出（Thrino，1878）俄文由E.G. Waldenter译出（St.Petersburg，1893）；波希米亚文由Karl Peter Kheil教授译出（Prab，1896）；荷兰文由J.G.Ch Volmer教授译出（Rotterdam，1895）；英文由John B.Geijsbeek（Denver，1914）及Peter Crivelli（London，1924）两人前后译出；日文由平井泰太郎1920年译出。该书目前在国内有四个中文译本：第一个译本是1935年由陆善炽先生据日本会计学家平井泰太郎1920年的日文译本编译并载徐永祚会计师事务所主办的《会计杂志》第6卷（1933年创刊，每年编序2卷）第4—6期的《巴舒里之“计算与记录要论”汉译》（第4期第31—62页，第5期第37—65页，第6期第51—92页）；第二个译本是1988年由林志军、李若山和李松玉据R.戈里·布朗（R.Gene Brown）和肯里斯·斯坦顿·约翰斯顿（Kennety Stanton Johnston）1963年著的书所译，并由立信会计图书用品社出版《巴其阿勒会计论》（Pacioli on Accounting）；第三个译本是2004年由邬杏川据20世纪90年代中期的英译本翻译为中文，经赖永添校、中国商业出版社出版的《会计账簿及记录》——摘自《算术、几何、比及比例概要》；第四个译本是2010年5月立信会计出版社将《巴其阿勒会计论》的1988年译本以《簿记论》为名纳入“会计经典丛书”出版。另据陆善炽（1935）先生在其译本序言中提及，当时天津南开大学的丁佶先生亦已将该书John B.Geijsbeek的英文版直接译出，但笔者自国内古旧书搜集，未见此藏书，据此推测，也许由于此后抗日战争爆发或者其他原因，此译本最终未能出书。此外，就该书的详细出处与具体章次数，在不同的文献中有六种说法：（1）张文贤（2002）指出，《数学大全》由五个部分所构成，第三部分“簿记”是关于会计方面的，共36章；（2）林志军（1988）等译的《巴其阿勒会计论》的第27—28页中指出，《算术、几何、比与比例概要》主要分为五个部分，第三部分为“簿记”，由于“簿记论”的标题是“Particularis de Computis et Scripturis”，可以翻译为“计算与记录的详论”；（3）葛家澍（1998）指出，《算术、几何、比与比例概要》第三部分论述簿记，称为《簿记论》，共包括37章和两个简短的附录；（4）文硕（1987）指出，《数学大全》由五部分组成，第三部分是簿记，其中论述复式簿记的是第三卷第九部第十一篇《计算与记录详论》（Tractatus Particularis de Computis et Scripturis）；（5）邬杏川（2004）指出，该书可分为三个部分，共39章；（6）郭道扬、叶青等（1999）的《会计史》、郭道扬（1984）的《会计发展史纲》和郭道扬（2008）的《会计史研究：历史·现时·未来》（第三卷）均指出，《算术、几何、比与比例概要》第三部分论述簿记，其中关于借贷记账法的论述，列于该书第九部，第十一篇，题为《计算与记录要论》（Particularis de Computis et Scripturis），该书分为三十六章。 ⑥笔者认为，此书译为《账户哲理》可能会更加贴切一些。 ⑦Yuji Ijiri. Triple-Entry Bookkeeping and Income Momentum. American Accounting Association Studies in Accounting Research 18, 1982；Yuji Ijiri. A Framework for Triple-Entry Bookkeeping. American Accounting Association Accounting Review, Oct. ,1986；Yuji Ijiri. Three Postulates of Momentum Accounting. American Accounting Association Accounting Horizons, Mar.1987；中文译本见娄尔行译：《三式记账法的结构与原理》，立信会计图书用品社1989年版。 ⑧该书于1927年修订后以《会计学：原理和问题》（Accounting：Its Principles and Problems）为名出版。 ⑨该于1948年完成，1950年由美国注册会计师协会（AICPA）汇编成册，1973年再版。 ⑩参见《会计与经济学杂志》（Journal of Accounting ＆ Economics）2001年9月和12月出版的两期综述专辑。中文译本见S.P.科塔里等主编，支晓强等译：《当代会计研究：综述与评论》，中国人民大学出版社2009年版。 {11}参见：美国财务会计准则委员会的“企业报告研究计划”委员会发布，宋小明、王世勤编译：《网络时代的企业报告》，中国财政经济出版社2003年版。该报告系由三份报告所组成，即：《企业报告信息的电子发布》（Electronic Distribution of Business Reporting Information,2000-01-31）,《改进企业报告：洞悉加强自愿性披露的内情》（Improving Business Reporting:Insights into Enhancing Voluntary Disclosures，2001-01-29），《公认会计原则与证券交易委员会的披露要求》（GAAP-SEC Disclosures Requirement，2001-03-06）。 {12}该报告由《职业会计团体的主要构成——一个指导》（1998年4月）、《会计人员的能力指导》（1998年4月）、《会计教育的改进》（亚太会计师联合会和亚洲开发银行联合项目，1998年4月）、《会计披露在东亚金融危机中暴露的缺陷：对所吸取教训的评价》（2003年4月）、《差别报告框架——对ISAR中小企业会计和财务报告指南的回应》（2003年6月）、《亚太地区审计委员会的结构》（2003年9月）和《职业会计人员的能力和对职业会计组织的挑战——一个案例研究》（2004年11月）七个报告所组成，国内已经由中国注册会计师协会组织翻译并由中国财政经济出版社出版。 {13}该丛书自20世纪90年代初即开始出版，定期更新。 {14}[美]米尔顿·弗里德曼著，武玉宁译：“实证经济学的方法论（1953）”，载：《弗里德曼文萃》，首都经济贸易大学出版社2001年版。 {15}或译《审计哲理》。 {16}Schandl, C.W.Theory of Auditing-Evaluation, Investigation, and Judgment, Scholars Book Co., 1978. {17}该书于1912出版第1版，到2005年，所出第12版由刘霄仑等译并由中信出版社出版。 {18}本部分相关资料主要截至2008年底。 {19}郭道扬编著：《中国会计史稿（下）》，中国财政经济出版社1988年版，第191—355页，第633页。 {20}此处部分书目源于2007年11月17日参观上海立信会计学院图书馆所设潘序伦先生作品陈列室，因时间与其他原因，现存世较少。 {21}高等财经院校会计教材编写组：《会计原理》，中国财政经济出版社1963年。原书为赵玉珉、娄尔行、葛家澍、吴诚之编著，1979年再版，杨纪琬教授参与了组织工作以及20世纪80年代后的修订工作。该书是我国会计教育事业发展中的精品教材之一，在粉碎“四人帮”之后的20世纪70年代末和80年代初发挥了重要的作用。据有关资料记载，该书自1963年问世以后，因其畅销不衰而先后16次印刷，1998年出最后1版，总发行量达到了120多万册，创造了我国单部会计教科书发行的记录。参见：杨纪琬：《中国现代会计手册》，中国财政经济出版社1988年。 {22}该书先后修订出版了三次：1992年以《现代会计理论概论》由立信会计出版社出版；1998年以《现代会计理论》由立信会计出版社出版；2007年以《西方现代会计理论（第2版）》由中国财政经济出版社出版。 {23}该书后修订出版两次：一是由葛家澍、林志军编著的《现代西方会计理论》（2001年，厦门大学出版社）；二是葛家澍主笔的研究生教材《财务会计理论研究》（2006年，厦门大学出版社）。 {24}此文为郭道扬教授为迎接1992年10月在美国华盛顿召开的第七届国际会计教育会议而写作的，由于篇幅过长在会议上只向各国学者宣讲了有关会计教育部分的内容，其他部分于1993年也仅由《湖北财政研究》以摘登的形式连载，台湾管理会计学会主办的《管理会计》杂志亦曾摘登。全文正式发表于《会计论坛》2003年第1期、第2期和2004年第1期。 {25}该书于1991年曾再版。 {26}该丛书1979—1987年合编一本，1988—2008年每年编一本。 {27}《中国会计年鉴》于1996年开始由中国财政杂志社编辑出版，1996年卷为1995年前的有关资料，此后即每年一本，均为前一年的资料。 {28}《财务与会计》编辑部：《潘序伦回忆录》，中国财政经济出版社1986年版，第68页；宋丽智：《民国会计思想研究》，武汉大学出版社2009年版。 {29}许家林主编：《西方会计学名著导读》，中国财政经济出版社2004年版，前言。 |
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