| 标题 | 增值税转型对地方税收收入波动的影响研究* |
| 范文 | 韩志光 侯雅虹 【摘 要】 增值税转型会影响增值税收入、城市维护建设税和企业所得税等地方政府税收收入，对地方政府财政收入产生深远影响。针对增值税转型对税收收入波动产生双边作用的问题，根据增值税及以增值税为税基的城建税、教育费附加、企业所得税建立增值税转型影响地方税收收入模型，以统计年鉴作为数据来源对增值税非试点省份进行数据分析。研究结果显示，地方政府税收收入仅仅相对实行生产型增值税而减少了，在预期地方经济快速发展的情况下地方政府的财政收入会明显增加。增值税转型对地方政府税收收入波动影响较大的省份是河北、江苏、山东、宁夏、新疆，其余省份影响较小，增值税转型不会导致各省份财政收入的剧烈动荡。 【关键词】 增值税转型； 消费型增值税； 税收收入； 财政收入 中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0096-03 一、引言 增值税是以商品（或者应税劳务）在企业经营流转过程中所产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国财政收入中税收收入是最重要的一部分，而税收收入中增值税收入所占比重最大。从2004年开始我国在东北三省一市试点消费型增值税，2007年至2008年将试点范围扩大到中部六省老工业基地城市、内蒙古东部和四川地震灾区等。自2009年起，我国在全国范围内所有行业均实行消费型增值税。由于增值税在我国财政收入中所占的重要地位，增值税由原先的生产型全面转变为消费型后会在短期内减少增值税、城市维护建设税和教育费附加等税收收入，同时会在短期内增加企业所得税。增值税转型对地方政府税收收入波动产生了双边作用，因此增值税转型必然会对我国地方政府财政收入产生影响。本文建立增值税影响地方财政收入的模型，研究增值税转型对地方财政收入的影响程度，并提出一些建议。 二、增值税转型对财政收入影响的研究现状 由于世界上只有我国实行了增值税由生产型向消费型的转变，因此国外关于增值税转型的研究比较少，国内研究增值税转型的比较多，大多数集中在对试点地区财政收入的研究上。杨震、刘丽敏（2006）统计了数省市的增值税转型带来的经济影响，得出了增值税转型在局部会给地方政府带来财政危机的结论，认为中央政府应该设立短期的财政支持基金。程瑶、陆新葵（2006）对增值税转型的影响进行实证研究，也认为增值税转型会使财政收入明显减少，转型时必须考虑得更加全面。骆阳、樊良生（2009）用实证方法研究了增值税转型对中部六省的影响，验证了董树奎的观点。杨志安（2010）比较了东北三省和中部六省增值税转型的相同点和不同点，认为应该逐步扩大增值税转型范围。陈烨等（2010）研究了增值税转型对宏观税负、就业以及宏观经济运行产生的负面影响，认为应该采取无歧视生产型增值税减税政策来替代增值税转型。部分学者持有不同的观点，尤新民（2005）研究了东北地区的试点行业，分析了增值税转型对企业和社会产生的影响，认为东北地区增值税转型对财政收入影响不大，影响宏观经济的主要因素是企业对税收优惠资金的使用。 当前针对实行全面的增值税转型后对地方税收收入波动影响的研究成果较少，多数研究选取2009年全国范围内实行消费型增值税以前的数据，而且多数集中在进行试点的地区，缺少以非试点地区估测增值税对地方税收收入和财政收入影响的实证研究。本文通过理论分析增值税转型对非试点的各省造成的影响，并用2009年全面转型以后的数据，采用逆向计算法推算转型前的税收和财政收入，建立增值税转型影响地方财政收入模型，以验证模型的有效性和准确性。 三、增值税转型对地方税收收入波动影响分析建模 （一）数据来源 在进行数理分析之前，研究首先进行以下假定：（1）转型前后增值税税率均为17%，且只考虑增值税的一般税率，增值税税收由地方政府和中央政府按25%和75%分享；（2）固定资产必须交付使用后才允许抵扣；（3）城市维护建设税税率根据纳税人所在地不同分为7%、5%、1%，为方便计算对城市维护建设税取均值6%，而1%的城市维护建设税适用于所在地不在城市市区、县城、建制镇的纳税人，由于公司样本较少因此不适宜计入均值；（4）假定企业固定资产折旧年限为10年，且采用直线法计提折旧。 在进行数据处理时，剔除掉东北三省和中部六省及内蒙古和四川地震灾区的51个县市区所在省份，这些省份在2009年以前先后进行了增值税转型试点。涉及省份有河北、江苏、浙江、福建、山东、广东、广西、海南、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆，本文所有数据来自2010年中国统计年鉴和各省份2010年度统计公报。 （二）增值税转型影响地方财政收入模型 2009年我国在全国范围内实行了消费型增值税，因此本次研究以2009年的数据为基准，逆向计算生产型增值税情况下地方财政情况。根据上述理论分析，如果以2009年的数据为基准，2009年仍采用生产型增值税的情况下，增值税、城市维护建设税、教育费附加会增加，企业所得税会减少。因此假定2009年仍然实行的是生产型增值税，则有如下公式： 式中VAT代表增值税地方增收额，VATB代表增值税抵扣税基数，r代表增值税税率17%，R代表地方政府分摊增值税收入的比率25%。 增值税抵扣税基数的计算公式如下： 四、研究结果 （一）增值税转型对地方政府增值税、城建税和教育费附加、企业所得税的影响 根据公式（1）至公式（4）可以得出各省份增值税的增收额、城市维护建设税和教育费附加增收额、企业所得税减少额，如表1所示。 由表1可以看出增值税增收、城建税和教育费附加增收、企业所得税减收比较多的省份是江苏、山东、河北三个省，比较少的是西藏、青海、海南三个省。 （二）地方财政收入变化 根据增值税转型影响地方财政收入模型可以得到2009年财政收入变化如表2所示。 由表2可以看出，如果2009年仍然采用生产型增值税，各省份财政收入将会增加。换言之，增值税转型使各省份财政收入相对减少了。财政收入增收额比较大的是江苏、山东、河北三个省，增收额较小的是西藏、青海、海南三个省，而财政增收所占比重各省份差距不是很大。 （三）增值税转型对各省财政收入的综合影响 虽然对于与增值税转型相关的税收收入而言地方财政收入会相对减少，但仍需以动态发展的视角看待财政收入问题。即使在金融危机期间，我国的经济仍然以比较快的速度在增长，而财政收入也在不断增长。因此还需要讨论综合的影响。 由表3可以看出，生产型增值税下财政收入增长率比实际财政收入增长率大。具体各省来看，实行消费型增值税对财政收入影响较大的是河北、江苏、山东、宁夏、新疆，其余省份影响较小。为直观看出增值税转型对地方财政收入的影响，将财政收入实际增长和转型前对比如图1所示。 综上所述，增值税转型会导致地方财政收入相对减少。随着经济的发展，地方政府财政收入还是增加的。实行消费型增值税对地方财政收入影响较大的省份是河北、江苏、山东、宁夏、新疆，但是增值税转型不会对地方财政收入造成剧烈动荡。地方政府应当认真贯彻落实增值税转型，适度降低政府对投资的影响，制定完善的税制改革措施以促进地方经济快速发展。 五、结束语 本文基于逆向计算法建立一种增值税转型对地方财政收入影响估计模型，并用该模型测算增值税转型对地方财政收入的影响。研究结果显示增值税转型只会相对减少地方财政收入，地方政府的财政收入由于经济的发展相比2008年仍然有较大的增长。增值税转型也不会使各省份产生财政困难的问题。增值税转型可以刺激投资者进行投资，消除长久以来的重复征税，极大地促进产业结构调整，可以推动经济增长，促进地方经济更好地发展，建议地方政府应稳健地实行增值税转型。 【参考文献】 [1] 程瑶，陆新葵.增值税转型对经济结构影响的实证分析[J].中央财经大学学报，2006（9）：11-14. [2] 骆阳，樊良生.增值税转型对中部六省地方财政收入影响效应实证研究[J].中国管理信息化，2009（1）：44-46. [3] 杨志安.东北三省与中部六省增值税转型比较及深入改革对策[J].涉外税务，2010（12）：31-33. [4] 陈烨，张欣，寇恩惠，刘明.增值税转型对就业负面影响的CGE模拟分析[J].经济研究，2010（9）：29-42. [5] 杨震，刘丽敏.增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究[J].税务研究，2006（5）：43-47. [6] 龙新民.东北地区部分行业增值税转型对企业税收负担影响的比较分析[J].税务研究，2006（3）：105-109. 根据增值税转型影响地方财政收入模型可以得到2009年财政收入变化如表2所示。 由表2可以看出，如果2009年仍然采用生产型增值税，各省份财政收入将会增加。换言之，增值税转型使各省份财政收入相对减少了。财政收入增收额比较大的是江苏、山东、河北三个省，增收额较小的是西藏、青海、海南三个省，而财政增收所占比重各省份差距不是很大。 （三）增值税转型对各省财政收入的综合影响 虽然对于与增值税转型相关的税收收入而言地方财政收入会相对减少，但仍需以动态发展的视角看待财政收入问题。即使在金融危机期间，我国的经济仍然以比较快的速度在增长，而财政收入也在不断增长。因此还需要讨论综合的影响。 由表3可以看出，生产型增值税下财政收入增长率比实际财政收入增长率大。具体各省来看，实行消费型增值税对财政收入影响较大的是河北、江苏、山东、宁夏、新疆，其余省份影响较小。为直观看出增值税转型对地方财政收入的影响，将财政收入实际增长和转型前对比如图1所示。 综上所述，增值税转型会导致地方财政收入相对减少。随着经济的发展，地方政府财政收入还是增加的。实行消费型增值税对地方财政收入影响较大的省份是河北、江苏、山东、宁夏、新疆，但是增值税转型不会对地方财政收入造成剧烈动荡。地方政府应当认真贯彻落实增值税转型，适度降低政府对投资的影响，制定完善的税制改革措施以促进地方经济快速发展。 五、结束语 本文基于逆向计算法建立一种增值税转型对地方财政收入影响估计模型，并用该模型测算增值税转型对地方财政收入的影响。研究结果显示增值税转型只会相对减少地方财政收入，地方政府的财政收入由于经济的发展相比2008年仍然有较大的增长。增值税转型也不会使各省份产生财政困难的问题。增值税转型可以刺激投资者进行投资，消除长久以来的重复征税，极大地促进产业结构调整，可以推动经济增长，促进地方经济更好地发展，建议地方政府应稳健地实行增值税转型。 【参考文献】 [1] 程瑶，陆新葵.增值税转型对经济结构影响的实证分析[J].中央财经大学学报，2006（9）：11-14. [2] 骆阳，樊良生.增值税转型对中部六省地方财政收入影响效应实证研究[J].中国管理信息化，2009（1）：44-46. [3] 杨志安.东北三省与中部六省增值税转型比较及深入改革对策[J].涉外税务，2010（12）：31-33. [4] 陈烨，张欣，寇恩惠，刘明.增值税转型对就业负面影响的CGE模拟分析[J].经济研究，2010（9）：29-42. [5] 杨震，刘丽敏.增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究[J].税务研究，2006（5）：43-47. [6] 龙新民.东北地区部分行业增值税转型对企业税收负担影响的比较分析[J].税务研究，2006（3）：105-109. 根据增值税转型影响地方财政收入模型可以得到2009年财政收入变化如表2所示。 由表2可以看出，如果2009年仍然采用生产型增值税，各省份财政收入将会增加。换言之，增值税转型使各省份财政收入相对减少了。财政收入增收额比较大的是江苏、山东、河北三个省，增收额较小的是西藏、青海、海南三个省，而财政增收所占比重各省份差距不是很大。 （三）增值税转型对各省财政收入的综合影响 虽然对于与增值税转型相关的税收收入而言地方财政收入会相对减少，但仍需以动态发展的视角看待财政收入问题。即使在金融危机期间，我国的经济仍然以比较快的速度在增长，而财政收入也在不断增长。因此还需要讨论综合的影响。 由表3可以看出，生产型增值税下财政收入增长率比实际财政收入增长率大。具体各省来看，实行消费型增值税对财政收入影响较大的是河北、江苏、山东、宁夏、新疆，其余省份影响较小。为直观看出增值税转型对地方财政收入的影响，将财政收入实际增长和转型前对比如图1所示。 综上所述，增值税转型会导致地方财政收入相对减少。随着经济的发展，地方政府财政收入还是增加的。实行消费型增值税对地方财政收入影响较大的省份是河北、江苏、山东、宁夏、新疆，但是增值税转型不会对地方财政收入造成剧烈动荡。地方政府应当认真贯彻落实增值税转型，适度降低政府对投资的影响，制定完善的税制改革措施以促进地方经济快速发展。 五、结束语 本文基于逆向计算法建立一种增值税转型对地方财政收入影响估计模型，并用该模型测算增值税转型对地方财政收入的影响。研究结果显示增值税转型只会相对减少地方财政收入，地方政府的财政收入由于经济的发展相比2008年仍然有较大的增长。增值税转型也不会使各省份产生财政困难的问题。增值税转型可以刺激投资者进行投资，消除长久以来的重复征税，极大地促进产业结构调整，可以推动经济增长，促进地方经济更好地发展，建议地方政府应稳健地实行增值税转型。 【参考文献】 [1] 程瑶，陆新葵.增值税转型对经济结构影响的实证分析[J].中央财经大学学报，2006（9）：11-14. [2] 骆阳，樊良生.增值税转型对中部六省地方财政收入影响效应实证研究[J].中国管理信息化，2009（1）：44-46. [3] 杨志安.东北三省与中部六省增值税转型比较及深入改革对策[J].涉外税务，2010（12）：31-33. [4] 陈烨，张欣，寇恩惠，刘明.增值税转型对就业负面影响的CGE模拟分析[J].经济研究，2010（9）：29-42. [5] 杨震，刘丽敏.增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究[J].税务研究，2006（5）：43-47. [6] 龙新民.东北地区部分行业增值税转型对企业税收负担影响的比较分析[J].税务研究，2006（3）：105-109. |
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