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标题 行政事业单位专项资金核算的管理方法
范文 王春玲
摘要：在全面改革推行的背景下，为了提升财政资金的使用效率，将其作用发挥到最大，在财政支出管理方面，政府也做出了深刻的改革。在具体实践过程中，重点管理对象有两个，即财政支出和专项资金支出，做好这两点管理才能够更加规范地进行行政单位的专项资金核算管理工作。对于当前的财政体制改革来讲，其中一个重要环节即深化支出管理。而专项资金支出在整个财政支出中的重要性非常凸出，但是就目前看来，行政事业单位专项资金管理上仍然存在着一定的问题，比如：预算编制以及执行问题、资金分配上有较大漏洞等，这些问题严重限制着行政事业单位专项资金核算工作向规范化方向发展。基于此，本文将从专项资金的含义、特点以及专项资金核算范围的界定入手展开相应的探讨，继而对目前事业单位专项资金管理上存在的问题进行深入分析，最后对专项资金核算方式、分账制、统账制的会计科目设置进行论述，旨在能够对同行提供有价值的参考，进而推动行政事业单位专项资金运算向着科学化、合理化方向前进。
关键词：行政事业单位 专项资金 核算方法 财政体制
中图分类号：F810.6 文献标识码：A
行政单位和事业单位的统称即行政事业单位，具有行政管理职能的事业单位，主要是具备一些社会管理职能以及执法监督职能。而资金是保证一个单位从事的活动能够顺利开展的重要前提，专项资金则拥有着特殊的定向作用，不仅专项专用，同时也需要独立核算。对于行政事业单位来讲，专项资金的主要作用是为了将特定的工作或者项目完成而专门设立的资金，由专门的部门和人员负责，专项资金的来源主要由政府划拨或上级部门拨发得来[1]。
1 专项资金的含义和特点
所谓的专项管理资金是指具有制定或特殊用途的资金，其来源主要是由国家或者相关部门或者上级单位向下级单位拨发而得。这种资金的使用和处理有着特殊性的要求，不仅要进行单独核算，专款专用，更不可随意用于其它非相关项目。就目前来讲，专项资金不同的制度和规定中有着不同的名称，比如：专款、专项支出等，在具体的内容上也存在着一定的差异，但是，整体来看大同小异。
对于专项资金来讲，主要具有三个特点，一是由国家财政部门或者上级单位拨发（见表1）；二是专款专用；三是核算时需要单独进行。如果按照来源对其进行分类，也分为三类，即专用基金、专项借款、专用拨款。
2 专用资金核算范围的界定
专项资金来源于财政部门的拨发，主要用于某个特定项目，属于公共支出的重要组成部分。然而，在目前是否该在专项资金管理和核算中将资金列入其中，还没有明确的定论。基于此，不同界定下的专项资金，也无法在管理和核算方面得到统一[2]。预算界定法、追加界定法、会计界定法、行文界定法四种是目前存在的界定方式。
2.1预算界定法
从宏观理念上来理解，专项资金是由财政部门或者上级单位向行政事业单位提供的财政资金，其中不包含经常性经费的剩余部分，即为专项资金。相关文件中指出，在部门支出预算的组成部分当中，项目支出预算是非常重要的一项，是中央部门在基本支出预算之外，完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，编制的年度项目支出计划。专项业务费、基本建设、大型购置、有关事业发展专项计划等各项支出都是专项支出中包含的内容。另外，专项资金分类与中央项目支出分类，在地方规定中基本是相同的。
2.2追加界定法
专项资金作为年度财政年度未列入预算的专项资金，通过增设项目资金或上级单位，列入年度预算，以财政拨款作為基本支出类别[3]。
2.3会计界定法
从微观上理解，报账制即专项资金管理的简称。在上个世纪末，我国已经在相关的规定中明确指出，由国家财政部门、上级单位以及其他相关部门向事业单位划拨资金，并明确规定其用途的即为专项资金，同时，需要对其进行单独保障。在制定项目或用途中包含的指出主要有科研课题经费、科技三项费用等。
2.4行文界定类
对于专项资金的概念、范围等管理规定，国家相关财政部门已经在出台的政策中明确指出。作为预算管理当中的一项，专项资金的目录应当作为基本依据以实现年度预算草案的编制。按照财政国库管理规定，对专项资金进行拨付，在进行过程当中，禁止出现非客观因素导致其滞留、拖延的现象，不得将其应用在一般性支出中，比如：工资福利、差旅费等。
总的来讲，在四种界定方式当中，能够与全面预算方式相符的预算界定法，容易使会计核算混乱，主要是由于专项资金认定范围较广，在专项资金管理当中加入专项公共经费支出，与专项资金专款专用的特点不相符；追加界定法并没有明确规定出如何对本级财政部门预算专项资金确认；会计界定法虽然能够实现专用资金的专款专用特点，但是，项目收支面较窄，核算范围仅限于报账制的专项资金。基于此，以上三种方式虽然都有明显的优势，但是缺点也不容忽视。而对专项资金进行界定的方式中，最符合当下时代要求也最全面的则是行文界定法，该方式具有非常强的可操作性，然而，如果从权威性来看，预算界定法、会计界定法更优。因此，相关部门应当对专项资金管理界定尽快明确并出台相关政策，规范会计核算。
3 行政事业单位专项资金管理上存在的问题
3.1预算编制以及执行问题
第一，在专项经费相关项目开展时，很多事业单位都会选择在经常性经费中支出前期经费，经常性经费在长期不科学的使用下，产生严重不足的情况；第二，很多项目在开展之前，由于专项资金到位不及时，导致迟迟拖延无法开展，而有些项目硬着头皮开展后，到结束也无法收到相关经费，使得结转出现困难；第三，一些行政事业单位获得专项资金的方式是通过自筹获得，但是使用时并没有获得批准；第四，由于项目在进行过程中出现意外变化，导致相关经费的预报与实际支出严重不符，只能将不相符的部分资金列入到其他资金核算中，最终因混乱无法进行准确核算；第五，有形与无形资产情况与具体管理部门统计情况不同，进一步提升了专项资金的核算难度。
3.2资金分配上有较大漏洞
在很长一段时间内，行政事业单位对专项资金进行分配都是采用传统的核算管理方式，但是，传统的核算管理方法是不具备科学合理性的，导致专项资金预算编制出现很大的随意性，严重降低了专项资金的利用率。同时，正因如此，相关的监管部门也无法执行有效监管[4]。图1是行政事业单位专项资金管理框架图。
3.3专款支出没有明确的开支范围
截至目前，相关的文件当中并没有明确地规定出单位专款专项中应当列入哪些开支，在实际工作中，相关监管人员由于没有参考依据，也无法明确其范围，只能通过自身的理解和经验进行监管，导致监管目标不明确，工作效率较低，流于形式。也有一些事业单位并没有考虑到专款专用的原则，盲目地扩大专项资金的支出范围，导致单位专项资金出现浪费。从这一点看来，为了能够将专项资金的使用效率提升，避免一些不必要的浪费，需要提升专项资金管理工作效率，做好核算工作[5]。
4 专项资金核算方式
4.1分账制核算方法
对专项资金和基本支出资金进行分开核算，就是对专项资金进行分账制核算。而普通法和个别法规是分账制核算依据的两种法律，其中《行政单位财务制度》以及《行政单位会计制度》是普通法规的范畴，按照基本以及项目支出对事业单位的经济支出进行划分，而相关部门制定的专项资金管理办法则被称为个别法规。
4.2报账制核算方法
所谓报账制即将县级单位设置为基础，将财政部门设置为单位，统一、规范项目资金的拨发、核算以及保障管理，由专门人员进行管理，独立设置储存账户，对指定的项目进行使用，采用单独的核算制度等。基于此，财政专项资金的报账者在保障制度下就是财政专项资金项目的实施方，而进行报账的人员就是管理者。项目资金的预付可以通过对财政专项资金进行报账管理制度实现，其基本则为报账的实际数据。一些事业单位在接到项目之后并没有获得正规的发票，在进行报账时出现困难或者无法报账，另外，也存在着由于没有领取剩余的资金出现损失的情况。部分单位在实施报账的过程当中，无法对报账制核算方案进行正确使用，在不属于专项资金范畴内的资金应用报账制核算方式，核算状态混乱。
4.3统账制核算方法
统一进行专项资金与基本资金的指出核算时统账制核算方式，在这一点上与分账制不同，它主要是借助软件项目辅助进行核算。从专项资金来源上来看，分账制项目资金来源较广。比如：财政部门用于指定方面的专项拨款、单位项目支出使用的自筹方式等。当然，在涉及的支出范围也非常广泛，人员经费、公用支出、设备投入以及基本建设等都包括在其中。然而，就目前的情况来看，对于监督专项资金管理的力度还是不够，在制度上也不健全，这些问题都是不容忽视的，无法实现对专项资金实现分类核算及管理，使得专项资金只能按照普通经费的方式进行核算管理，正因如此，统账制核算方式是很多项目单位的选择[6]。以某地一事业单位为例，在2016年由于该单位的任务量逐渐增大，开展的各项业务也开始向着复杂化发展，而该单位并没有设置专门的专项资金管理制度。同时，该单位对于预算管理体系也未加注重，编制不符合相关标准，在进行项目审核时出现困难。除了以上两点原因外，该单位的财务人员专业素养较低，加上在反馈机制上缺乏沟通，导致该单位在进行2016年专项资金核算时出现了较大的漏洞，由于没有对整个项目实施方案进行整体化的预测，在进行立项审核时未通过，该单位只能对项目前提的开发费用自行承担，在进行结算时，该单位资金缺口出现，损失将近700万元。
5 分账制、统账制的会计科目设置
所有的专项资金在我国开始实行国库集中支付制度后，都需要进行预算管理，在拨付使用时也要根据相关的管理政策进行。根据批准的与用途或者指定的项目对专项资金进行使用，并且需要对专项资金与正常拨款进行区分，分开核算，也就是单独进行核算。不仅如此，相关部门需要对专项资金的使用的检查工作积极配合。在使用已经完成项目的专项结余时，需要在财政部门或者相关主管单位的批准下进行。
5.1分账制科目设置
第一，按照目前实施的会计制度标准，将行政事业单位的经费支出与事业支出进行详细划分，也就是设置为项目支出与基础支出两部分，以此作为依据，在日后批准相关项目上设立三级科目，以经济用途为基本参考进行详细分类。第二，将基础设置为基金账户管理，这里以某高校为例，该校采取分账制对奖学金进行核算，国家财政部门拨发的助学金入户到学校的储存账户，学校需要选择确认收入及支出分录，然后由專人负责储存助学金的专用账户，同时也需要使用这个账户对需要帮助的学生进行颁发拨款，在使用助学金时，该校在对资金进行分发时，严格对各个科目进行仔细审核，严格把关。
如果从会计的角度来看，专项基金具有着非常特殊的使用目的和用途，其主要的来源渠道则是国家财政部门的拨款、其他单位给付等。在管理上会将助学金设置为准备金，然后采用专户储存，按期计提，账户资金的使用采用灵活滚动式，到了每学期期末时间会有剩余的资金也就是结余。如果将财政专项资金与医疗基金、济困助学资金以及修购基金相比，是指其构成一个部分，专款专用是在具体使用中的原则，不得出现它用的情况。仍然以上述学校为例，该校每年会通过各种渠道为学生筹集奖学金，作为奖励品学兼优的学生的专项基金，那么这部分基金就不可以与助学金混淆，需要设立专门的基金账户。
5.2设置统账制科目
就目前来讲，不按照正规的方式对专项资金进行核算管理是大多数行政事业单位中的普遍现象，在具体的实施过程中，与普通经费的核算管理并无区别，也没有设置专门储存的账户，专款不能专用的现象也就非常常见，在统账核算方式上也存在着严重的错误。基金账户核算、报账制账户核算均不包含在统账制科目的专项资金中，主要是通过会计软件辅助核算，在最大程度上减少科目级数。对于事业单位经费来讲，只要设置四个二级科目即可，即商品服务、个人及家庭补助、其他资本性、公司福利，在用途上使用分类上按照项目、部门、个人对每个科目进行辅助核算，以基本支出及项目支出对其进行具体划分，然后将具体的项目名称增加上。以某市行政单位为例，该市在2015年前并没有采用设置专项资金统账制科目，资金管理处于较为混乱的状态，但是，在财政制度改革不断推行下，该行政单位对资金进行进一步管理，在实施管理政策之后，不仅规范专项资金的管理，同时提升资金的使用效益，另外，有效地规避一些徇私舞弊的现象发生。表2是该行政单位对专项资金的利用率。
6 结束语
在行政事业单位的资金组成中，专项资金不仅具有着特殊性，同时也是非常重要的组成部分，如何对其加以利用，决定行政事业单位资金管理的整体水平，从而决定了该单位的发展情况。因此，为了进一步推动行政事业单位的发展，使其更好地发挥效能，应当对目前专项资金中存在的问题加以注重，并采取一系列的手段加以解决，以此提升专项资金核算管理，进一步推动行政事业单位的整体管理水平。
参考文献：
[1] 杨莎.优化行政事业单位专项资金核算探索[J].中国经贸，2016（6）：163.
[2] 郭海芬.会计集中核算下如何加强行政事业单位专项资金管理[J].行政事业资产与财务，2012（14）：74- 75.
[3] 王教育.行政事业单位专项资金核算的若干思考[J].财会月刊（综合版），2011（7）：58- 59.
[4] 曾启伟.关于行政事业单位财政专项资金管理的思考[J].现代经济信息，2017（36）：90.
[5] 郭静雅.行政事业单位专项资金管理的问题及对策探讨[J].中国经贸，2017（10）：195- 196.
[6] 侯明茹.关于行政事业单位财政专项资金管理的思考[J].经贸实践，2017（10）：131.
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更新时间：2025/3/15 19:46:11