| 标题 | 新会计准则对石油开采行业的挑战 |
| 范文 | 崔树杰 摘 要：文章首先介绍了新会计准则在资产计价、资产折耗计价方法、矿区权益的转让损益、允许提取弃置支出准备、明确附注中信息披露的要求等几个方面的变化，接着文章指出了新会计准则的特点，即规范性、明确性、本土化、协调性。最后，文章探讨了新会计准则带给石油开采行业的机遇与挑战，机遇主要表现在：有利于石油企业与国际接轨、有利于石油资源合理开发利用、有利于提高优势采油公司业绩；挑战在于：企业利润、准则实施工作花费大量的时间和精力、为石油企业缓解环保压力、合理分摊支出提供了会计处理依据。 关键词：新会计准则 石油 开采行业 2006年2月15日,财政部发了包括7项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系,即新会计准则,将于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行；同时,不再执行现行会计准则和《企业会计制度》。新准则实现了与国际惯例的趋同,以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等方面对会计信息的需求为目标,建立起了一套较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准体系,从而规范会计行为和会计工作秩序,有效维护投资者和社会公众的知情权,保护其合法利益。新准则必将促进我国企业不断提高会计信息质量,进而促进企业质量的根本提高。这对于提高我国会计透明度、提升我国资本市场国际竞争力具有重要意义。 一、新会计准则的主要变化 2006年出台的石油天然气开采会计准则规范了企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露。该准则突出了油气开采会计与其生产工艺相适应的特点，规范了完整的油气开采各阶段特殊业务的会计处理，有利于石油资源合理开发利用。此会计准则还明确了油气资产的计量模式，按照历史成本归集、确认矿区权益和井及相关设施的成本，同时辅之以特殊的披露要求，与境外对油气资产的计量模式——历史成本加标准化计量和储量认可会计实现接轨。新准则对油气生产的上游活动进行了规范，而下游活动业务的会计处理与一般企业相同，由其他相关准则规范。 要求采用成果法对石油天然气资产计价。从会计信息的质量要求来看,采用成果法使提供的会计信息更具有相关性和稳健性。因为石油天然气具有很高的发现成本,出现不成功探井的几率很大。完全成本法没有考虑成本和发现的可开采储量之间的因果关系,不完全符合资产的定义,不利于衡量勘探开发活动的成功率,容易导致夸大资产的账面价值。而成果法则要求成本和发现储量之间建立直接的因果关系,强调了失败和风险的存在,能够反映勘探活动内在的不确定性,其成本核算更符合资产的定义。 允许采用产量法计提油气资产的折耗。油气资产的折耗计算方法主要有年限平均法和产量法两种。原来规定只能采用年限平均法,CAS27允许企业选用产量法对矿区权益和井及相关设施计提折耗。在产量法下,折耗额与当期的生产数量相关,即每一产量单位应承担相同数量的成本。石油企业的产量在开发期间内变动较大,后期年产量一般要低于前几年,如果采用年限平均法很可能会歪曲企业的经营成果,产量法更能反映油气资产的消耗过程,而且按产量法计提折耗也是国际惯例,CAS27这一规定符合企业生产特点,顺应了国际形势。 确认矿区权益的转让损益。在计划经济体制下,我国的油气资产基本上不转让,确定转让收益的问题基本上不存在。而随着我国经济的发展,这一问题越来越突出。CAS27第八条针对矿区权益的转让做了专门的规定,按照不同的减值评价基础和整体转让还是部分转让规定了不同的会计处理。石油企业可以根据该规定对矿区权益的转让确认相应的利得或者损失。 允许提取弃置支出准备。CAS27第二十三条规定企业需承担的矿区废弃处置义务确认为预计负债,并相应增加井及相关设施的账面价值。众所周知,石油企业建造的各类设施规模较大,一旦放弃生产需要的拆除和恢复成本较高,而且油气开发和生产过程中也会对环境造成一定的影响,为了避免生产结束时出现资金不到位的情况,提取弃置支出准备是非常必要的。 明确了附注中信息披露的要求。会计信息主要有两大来源,即三大报表和报表附注。会计报表附注的补充说明是获取油气企业详细信息的重要途径,甚至某种程度上超过三大报表的重要性。FASB在FAS69(第69号财务会计准则公告/美国)中明确规定了关于油气生产活动的揭示要求。CAS27也要求石油企业对油气储量、油气资产支出和油气资产减值进行披露,虽然披露要求相对比较简单,但对我国石油企业来说已经进步了很多。 二、新会计准则的特点 规范性。规范了完整的油气开采各阶段特殊业务的会计处理。油气开采是高风险高投入的生产活动,油气资产本身又是不可再生资源,故而从事油气开采活动会计必然有其鲜明的自身特点。油气生产企业除了从事开采这种上游活动,往往还同时从事炼制、销售等下游活动。因此,本次准则的制定主要参考了国际惯例和我国三大石油公司(中石油、中石化和中海油)的实际情况,针对油气开采业务(上游活动)进行了规范。 明确性。明确了油气资产的计量模式。国外对油气资产的计量主要有2种模式:历史成本加标准化计量和储量确认会计。新准则按照历史成本归集、确认矿区权益和井及相关设施的成本,同时辅之以特殊的披露要求,与目前的国际惯例基本实现了趋同。 本土化。规定矿区权益和井及相关设施等油气资产,应当计提折耗。国际惯例采用产量法计提折耗。新准则引入了产量法,同时仍旧保留了使用年限法层次性。 协调性。对于油气勘探支出的会计处理,存在成果法和完全成本法两种方法。目前主要国际石油公司都采用成果法。新准则中在我国油气开采会计中正式引入了成果法,只确认发现了探明经济可采储量的钻井勘探活动的支出。 这种变动无疑有利于我国石油开采行业与国际接轨。 三、新会计准则带来的机遇与挑战 有利于石油企业与国际接轨。中石油、中石化、中海油陆续在海外资本市场登陆,海外投资者要求用他们惯用的方法来处理会计问题,因此在境内外同时上市的公司在同一份年报中要使用不同的会计准则,就有不同计算结果的两份业绩报告,所以就出现了在境内外同时上市的公司经常公布两份业绩报告的“怪事”。对于石油开采业来讲,两份业绩带来的两种估值实在让人难以理解,因为对于固定油区,剩余可采储量是一定的,在完全接轨的同一时点下,国际油价应有同一价值,不应出现一块油田两种价值的情况。在当前,国内主要石油开采业公司多数资产在境外上市的情况下,统一石油开采业会计准则事关重大,不仅关系到中石油、中海油等A股登陆问题,更重要的是规范企业内部会计标准,有利于我国大型石油石化集团走出国门。 有利于石油资源合理开发利用。本次出台的石油天然气开采会计准则规范了企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露。该准则突出了油气开采会计与其生产工艺相适应的特点,规范了完整的油气开采各阶段特殊业务的会计处理,有利于石油资源合理开发利用。如该准则明确将矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益,对未探明矿区权益减值时,将其公允价值低于账面价值的差额确认减值损失,有利于企业向风险更高的区域勘探。另外,企业采用产量法对探明矿区权益计提折耗时,有利于提高总采率,因为短期内的大量开采会破坏地层压力,甚至储油层结构,使总采收率下降。 有利于提高优势采油公司业绩。石油天然气开采业会计准则要求采用成果法对勘探支出进行资本化。对于油气勘探支出的会计处理,存在成果法和完全成本法两种方法,目前主要国际石油公司都采用成果法。此次我国油气开采会计中正式引入成果法,在于只确认发现了探明经济可采储量的钻井勘探活动的支出,对于其他没有发现探明经济可采储量形成的成本和勘探支出予以费用化。这样对于勘探技术实力雄厚的中石油等公司,由于拥有新中国成立以来我国多数领域丰富翔实的勘探资料积累和先进的人工地震勘探技术,新勘探工作成功率较高,没有发现探明经济可采储量形成的成本,勘探费用支出很少,且这些费用还可以抵税,比完全成本法下的将全部勘探支出都予以资本化更有利于业绩的提高。当然,对于那些勘探效率较低的小公司由于无效勘探较多,直接计入费用不利于当期业绩增长。 油气资产折耗计算方法的影响。CAS27允许在平均年限法和产量法中选用一种方法,如果企业选择产量法,与原来的平均年限法相比,将产生井及相关设施折耗差异,需要与税法规定的折旧方法相协调。产量法的一个前提是生产的矿物产量在开发期间内不可能保持不变。在石油企业中,开始几年年产量要高于随后几年的年产量。如果采用平均年限法,则开始几年单位产量的折旧比随后几年单位产量的折旧低。再考虑到生产后期单位生产成本上升的事实,意味着平均年限法可能歪曲企业的经营成果,即开始几年的利润比较大,而随后年份的利润较低。后期单位生产成本上升的部分原因是许多生产成本保持不变,需要支出更多的设备维修费用。产量法更能反映消耗资产的方式。因此运用产量法后,可以减少前期利润的水分,夯实后期利润,会对企业利润表产生影响。 提取弃置支出准备的影响。石油企业提取弃置支出准备,在正常生产年份提取弃置支出成本,会减少当期的利润,但是会减少弃置年份的财务压力。这将为石油企业缓解环保压力、合理分摊支出提供了会计处理依据。 准则实施工作的影响。新会计准则的实施从表面上看是个专业性业务工作,实际上它将影响到企业现在及未来生产经营决策、工作业务流程、会计制度设计、年度业绩考核以及经营理念更新等深层次问题。为了实施好新准则,企业需要制定新准则实施衔接方案、培训新准则、转换新准则体系下会计科目、清查资产负债情况、调整会计信息系统、财务预算和考核体系等,而且每一项工作都需花费大量的时间和精力。 新的石油天然气会计准则突出了油气开采会计与其生产工艺相适应的特点，规范了完整的油气开采各阶段特殊业务的会计处理，有利于石油资源合理开发与利用，如新准则明确将矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益，对未探明矿区权益减值时，将其公允价值低于账面价值的差额确认减值损失，有利于企业向风险更高的区域勘探。另外，企业采用产量法对探明矿区权益计提折耗时，有利于提高总采收率，因为短期内的大量开采会破坏地层压力，甚至储油层结构，使总采收率下降。虽然新准则也有一些不完善之处，但它的出台将对我国为数不多的石油天然气企业的油气资产开采进行规范，也为即将进入这个行业的新企业指出了会计处理的规则，并基本实现了与国际惯例接轨，为我国石油天然气企业融入国际石油市场竞争打下了坚实的会计基础。 参考文献： [1]夏冬林：准则体系凸现可靠性要求［N］，中国财经报，2006-03-03。 [2]新会计准则编写组：最新会计准则讲解与运用［M］，上海：立信会计出版社，2006。 [3]冯颖：论新会计准则对我国经济改革的意义［J］，学术论坛，2007（3）。 [4]汤梅：浅析新会计准则出台的现实意义［J］，财会经纬，2006（8）。 [5]周钰芳:新旧存货准则评价方法变动及其影响[J],商场现代化, 2006 (7)。 |
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