标题 | 基于企业战略的全面预算管理 |
范文 | 王 玲 摘要:随着市场竞争的日益激烈,传统预算管理模式日益暴露出与企业战略相脱节的缺陷。战略全面预算管理通过引入平衡计分卡战略管理工具,把战略管理的贯彻、规划和预算程序组成一个整体,从而确立企业在市场竞争中的战略优势地位。 关键词:企业战略传统预算管理全面预算管理公司治理 全面预算管理指在企业管理中对与企业的相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期控制的管理行为及其制度安排。借助全面预算管理可以将既定的企业战略目标加以固化、量化,将预算同企业战略结合起来,最终提高企业的战略管理水平。 1.传统预算管理体系的局限性 传统的预算管理在当今竞争激烈的经济环境中具有明显的局限性: 1.1提供的信息不能全面反映企业未来的发展战略 传统预算忽视了战略的存在,它假定企业未来继续生产原有的产品,并且未来销售是可预测的,这是在企业外部环境相对平稳,市场竞争不激烈,企业单纯以利润最大化为目标下的逻辑。在当今企业重视竞争优势和战略管理的形势下,这种逻辑失去了存在的基础。 1.2忽略了非财务指标的重要性 传统预算管理仅采用财务指标进行业绩评价,不能够揭示企业未来的发展潜能,且企业管理人员在决策时会倾向于采用见效快的方案,这些行为会使管理人员的业绩在短期内显得较好,但对企业长远发展非常不利。在企业经营过程中,非财务指标所提供的信息对企业未来的发展起着至关重要的作用。 1.3编制程序的科学性和合理性方面有待改进 预算目标的确定方法欠科学合理,致使预算目标或者仅停留在简单的成本、费用、收入的控制上,不能很好地为企业的经营目标和长期战略目标服务。 1.4组织机构不健全 没有一个健全完善的预算管理组织体系,无法从组织上来保障预算管理的规范性、严肃性和权威性,只会使预算流于形式而起不到应有的管理作用。 2.基于企业战略的全面预算管理 2.1企业战略与预算管理的内在联系 战略管理学家安索夫(H.I.Ansoff )这样定义:战略是整合企业主要目标、政策和行动秩序的模式计划。企业战略包括了四方面的内涵:首先,企业战略是一个长期规划;其次,企业战略对企业发展的影响是全面的;再次,企业战略的一般目标就是要通过战略的制定和实施来提高企业在市场中的竞争力;最后,企业战略是分层次的。 预算管理与战略管理存在必然联系和内在逻辑,首先预算目标应该体现企业战略目标。从这个角度来说,预算目标应该具有整体性、长期性和相对稳定性的特征。其次是预算的战略性,还应该体现不同类型企业的战略重点差异。战略的不同确定了企业的发展思路与方针的差异,所以不同企业和同一企业不同时间预算管理的目标与重点也应该不一样,预算目标、指标选择必须适应和体现这种变化。再次,预算管理的战略性体现于它沟通了企业战略与经营活动关系,使企业的战略意图得以具体贯彻,长短期预算计划得以衔接。最后,预算管理是公司战略实施的保障与支持系统。战略虽然明确了未来的具体目标,但只有通过预算定量化的指标体系才能完成。 2.3企业战略与预算管理的对接——平衡计分卡 ![]() 哈佛商学院的罗伯特·S·卡普兰教授和复兴方案公司的总裁戴维·P·诺顿,两人对l2家在业绩评价方面处于领先地位的企业进行了为期一年的研究,提出了平衡计分卡的方法。平衡计分卡是以公司战略为中心,把企业及其内部各部门的任务和决策转化为多样的、相互联系的目标,然后再把目标分解成多项指标的业绩评价系统。它贯穿于财务、客户、内部经营、学习和成长等4个完整且相互联系的方面,是一个涵盖4个维度的有机系统(如图一)。首先,财务指标是绩效考核中必不可少的指标。其次,客户是实现公司财务目标永不枯竭的源泉。再次,公司财务业绩的实现,客户各种需求的满足,以及股东价值的追求,都需要靠其良好的内部经营来支持。最后是学习和成长维度,企业的学习和成长主要来自3个方面的资源:人员、信息系统和企业的流程制度。 平衡计分卡注重了各种利益关系的平衡,它通过财务、客户、内部经营、学习和成长4个方面的多种指标,揭示了业绩产生的动因。平衡计分卡把经营单位的策略转化为一系列相互联系的指标,这些指标由长期决策目标和达到这些目标的途径共同决定。 预算管理系统和平衡计分卡之间存在较强的优势互补性。通过下表对二者的简要对比与总结可知,平衡计分卡虽然没有正式的战略管理程序,但战略意图却隐含在战略执行图的绘制及业绩指标的选择中,它可以有效的弥补预算管理战略性不足的缺陷。 ![]() 平衡计分卡作为一个有效的战略管理系统,它要支持战略识别和沟通,一个关键的因素是企业执行战略的各部分之间存在着因果关系。平衡计分卡中指标之间没有等级之分,它们来源于由经营单位的使命和战略所驱动的一个自上而下的过程。综合的指标权衡了经营单位的长期和短期目标,而带有绩效动因的平衡计分卡就可以反映战略是否成功执行。当一个纵向的指标穿越平衡计分卡的四个方面时,它就起到了传达战略的作用。这样通过平衡计分卡的过滤分解,就将企业的战略规划逐渐的转化为企业的中长期目标,而中长期目标的规划和实现又属于预算管理的框架,所以平衡计分卡在弥补预算管理缺乏战略性方面就发挥了巨大的作用,使得二者达到充分的整合。 2.4公司治理结构对全面预算管理的组织保障 现代预算管理制度强调协同,必须理顺全面预算各参与主体的责、权、利关系。并使责、权、利三结合原则能真正落到实处,使全面预算管理制度化。在现代企业制度下必须完善公司治理结构,建立以所有者为主体的预算决策机制。 理论和实践表明,越来越多的企业采用在董事会下设预算管理委员会的形式实行全面预算管理。一般而言,预算管理委员会的成员由各重要职能部门经理组成,并吸收高层管理人员以及董事会、监事会成员组成。预算管理委员会协调各部门信息从而实现预算管理的初衷,使预算的决策、行为与结果达到高度的协调与统一。 3.综合评价 将平衡计分卡引入战略全面预算管理,作为预算管理与战略的连接纽带,以战略导向为指引,改进预算编制流程,从而将传统预算方法下由战略决定预算,预算决定业务目标的传统路线,改为战略通过平衡计分卡决定业务目标,再由业务目标决定预算的新路线,编制出基于战略的预算;在此基础上进行预算差异分析和预算考评以及激励。与传统预算管理相比它具有以下优势: 3.1将目标与战略具体化,加强了内部沟通 战略预算的设计有利于保证战略与目标在具体经营活动中的体现;另外,由于战略预算体系在构建方法上加强了内部沟通,有助于内部决策目标的一致。 3.2重视财务预算的计量,促进了结果考核和过程控制的结合 战略预算管理强调战略目标的合理确定,这就要求预算管理的控制应结合运用财务和非财务指标,通过过程的控制将企业生产经营的各个环节和企业整体目标相联系,以过程的控制实现对结果的影响和保证预期结果的实现。 3.3多重考核指标所具有的综合性,促进了短期利益和长期利益的均衡 企业战略目标往往具有长期性,而财务预算指标,往往容易使具体的经营人员更多的关注短期利益,不重视甚至损害长期利益。战略预算利用非财务预算指标与财务指标的结合,以及几个方面综合考核所具有的相互制衡作用,促进了短期利益和长期利益的均衡。 3.4加强风险控制 由于战略预算管理着重于研究全局、长远的战略性问题,因此它必须经常考虑风险因素。战略预算体系可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况,根据所反映出的预算结果,预测其中的风险所在,并预先采取某些风险控制的防范措施,从而达到规避与化解风险的目的。 4.结束语 基于以上的分析,将平衡计分卡应用于战略导向的预算管理不仅从理论上来说具有可行性,而且从实践的角度来看,它也具有良好的应用前景。目前我国有不少企业利用平衡计分卡建立起了新的评价体系,在这个基础上建立起来的战略导向的预算管理,可以借鉴企业以往实施平衡计分卡的经验。另一方面,未实施平衡计分卡的企业,在战略管理日益受到重视,企业纷纷采用平衡计分卡的趋势下,我国企业构建起以平衡计分卡为基础的战略预算管理,建立起战略预算管理系统,能够克服传统预算管理的缺陷,有利于提高我国企业的管理控制能力,应对国内外激烈的市场竞争。 将平衡计分卡引入战略导向的预算管理虽然具有较多优点,但理论和实践方面尚存在许多不成熟之处,若能在理论和实践的检验中得以不断完善,其应用前景将是十分光明的。◆ 参考文献: [1]卢娅、吴群.以全面预算管理带动企业管理水平的提升[J].会计研究,2006,4 [2]张子刚、程志勇.平衡计分卡(BSC)在战略管理中的应用研究[J].科技管理研究,2005,1 [3]孙传英.企业全面预算管理的制度和运行基础[J].中国集体经济,2005,9 [4]卡普兰,诺顿.《战略地图——化无形资产为有形成果》[M].广东经济出版社,2005年版。 [5] Robert S.Kaplan and David P.Norton:The Strategy Focused Organization. Harvard Business School Press,2001 [6] William R.Lalli. Handbook of Budgeting, 5h. John WileyInc.2003 作者简介:王玲,性别:女,职称:高级会计师,出生年月:1966年1月,工作单位:中航一飞院西安飞豹科技发展公司。 |
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