| 标题 | 企业集团内控机制建设与完善 |
| 范文 | 冯艳 摘要：随着时代的快速发展，构建完善的企业集团内部控制机制，已经成为现阶段理论界以及实务界广泛关注的话题之一。因为长时间受到规划经济的制约，我国企业集团缺少从整体角度入手对内部控制的探究，内部控制机制不完善。随着改革开放的逐渐深化，以及西方国家管理理念地融入，提升管理质量已经是蔚然成风。本文首先对内控机制建设的基本要素进行阐述，从风险意识薄弱、内控组织形同虚设、缺乏内部控制的评价程序、内部审计没有有效发挥作用等多个方面入手，对企业集团内控机制存在的常见问题进行解析，并以企业集团内控机制的完善为依据，提出企业集团内控机制完善的优化措施。 关键词：企业集团 内控机制 风险评估 风险管理系统 中图分类号：F275 文献标识码：A 近几年来，部分企业集团规模的逐渐扩充，已达到超常规发展目的。但是，因为管理机制没有得到全面改革和创新，管理方式没有迎合时代发展步伐，不能满足当前企业集团发展要求，特别是安然、世通等知名企业出现财务问题之后，在给国际投资市场带来已经影响的同时，人们将目光放置在内部控制方面。 西方国家有关部门颁布了有关企业会计改革文件。并且该文件由西方国家金融服务部门以及银行部门一同提出的。该文件对西方国家的有关证券法以及证券交易法等内容进行了修整，在会计职责监管、企业治理以及证券市场监管方面给出了明确规定。当前，任何一个在西方国家上市的企业，其中包含了西方国家注册上市企业以及外国注册在西方国家的上市企业，都需要秉持该文件。 与此同时，随着市场竞争的逐渐加剧，我国当前企业集团所面临的问题在于怎样高效对运营风险进行管控和防范，避免企业资产出现流失现象，促进我国企业集团稳定发展。近几年，发生的“琼民源”“银广厦”等上市企业财务数据造假事件，即便产生原因存在差异，但是有一点是一致的，那就是内部控制机制不完善。因为，内部控制机制的不完善，导致企业集团理念、治理框架、风险管控以及信息交流等诸多环节存在问题。下面，本文将进一步对企业集团内控机制建设与完善进行阐述和分析。 1 内控机制建设的基本要素 1.1内部环境 企业内部环境作为内部控制工作顺利开展的基本条件，同时给其他因素提供凭证和依据。企业内部环境不但会给企业战略标准的构建、业务活动的落实以及风险识别和评估带来一定影响，同时还约制了企业内部控制工作、信息交流体系以及监管活动的落实。董事部门作为内部环境不可或缺的一部分，对其他内部控制因素起到了重要的作用。企业管理人员也是内部环境中重要组成部分，其工作职责在于构建完善的企业风险管控理念，明确企业风险等级，创建良好的企业风险文化，把企业风险管理和有关行动进行融合。 1.2风险评估 风险评估能够让管理人员对各项事项给企业标准落实带来的影响有所了解。管理工作人员可以从两方面入手，對风险产生后给企业造成的影响进行评估。风险出现的可能性主要指在某个时期中事件出现的可能性，则指事件出现后产生的影响。针对风险评估而言，其主要是围绕企业战略标准落实角度入手。首先，对企业固有风险开展评估工作，明确固有风险等级，做好相应的管理措施[1]。其次，管理人员应该对固有风险采用合理的管理措施的条件下，对企业遗留的风险展开评估。 1.3控制活动 控制活动作为辅助确保风险反应方案全面落实的有关政策以及流程。控制活动产生于企业各个环节以及部门中，通常情况下，其有两项因素组成，一个是明确有关政策，另一个是影响该政策落实的流程。 1.4信息与沟通 起源于企业内部与外部有关数据需要在一定模式以及阶段进行明确、收集以及传递，以此来确保企业职工可以落实本职工作。有效交流也可以作为广义方面交流，其中涉及了企业内部由上至下、由下至上的交流。有效交流还包含了把有关数据和企业外部有关企业进行交流，例如客户、供应厂家以及企业股东等。 1.5内部监控 这对企业内部控制监管来说，其作为一个对各项因素内容以及落实状况进行评估的过程。企业可以采用两种方式来对内部控制实施监管和评估。一个持续监管，另一个是个别评估，这两种方式都是来确保企业内部控制机制在企业内部管理工作中全面落实的主要依据。 2 企业集团内控机制存在的常见问题 2.1对内部控制的认识不够，风险意识薄弱 当前，大多数企业集团对内部控制机制的了解往往逗留在感性阶段，只是把内部控制当作内部管理的一种方式。在实际操作的过程中，更将其约制在会计管理范畴中[21]。不能凭借系统眼光将内部控制作为一个比较重要的管理体系。还有部分企业集团人员把内部控制当作内部监管，甚至将其当作某些文件。他们没有对内部控制机制的重要性有所了解，在实践的过程中，把内部控制当作内部控制机制，是企业为了不免舞弊现象出现而构建的管理体系，将其放置在书面日常管理机制中，无法将内部控制自身作用进行全面发挥。 2.2法人治理结构不完善，内控组织形同虚设 “一股独大”现象普遍存在我国大部分企业集团由企业改革而成，国家位于相对控股位置，在股权框架方面主要体现出“一股独大”特性。企业位于大股东的管控下，并且股东通常以年为单位召开以此，参加会议的小规模股东比较少，即便参加了，也不具备决策权，股东代表大会实际上已经是有权选择董事大股东的主要会议，董事会成员主要为大股东效益的表率人物。董事长名义上由所有股东一同选举，实则由第一大股东指派，是企业法人代表，第一大股东通常具有总经理意图，或者经过多个大股东商榷之后，对企业集团起到了决策作用，实际上管控着整个企业集团。因为监事长通常由大股东指派，员工代表受限于领导阶层，导致其权威性逐渐降低。并且，监事会经费一般由运营层级供给，所以，在落实职权方面也要听从于运营层级，无法将监管作用进行全面发挥。 2.3企业制度不健全，缺乏内部控制的评价程序 第一，缺少完善的内部控制机制组织，同时把落实业务规章机制等同于加大内部控制监管。部分企业受到内部控制效益驱使，注重运营，轻视管理，没有构建完善的内部控制组织，从而导致内控失控现象出现。第二，缺乏完善的激励政策。大多数企业领导人员无法担负自主盈亏的职责，如果出现问题，一般由国家来担任。企业运营管理人员借助自身职权，将部分资产占用，为了迎合自身私欲，没有给予内部控制机制构建高度注重，从而引发资金风险。第三，企业机制不完善，没有针对性对各个运营环节以及部门加大管理，导致顾此失彼现象比较严峻。 2.4内部审计没有有效发挥作用 第一，没有给予内部审计高度注重。内部审计对企业集团运营流程有所了解，并且自身具备较强的独立特性，内部审计作为内部控制中主要构建部分，是一项本职工作。但是从现实角度来说，我国大多数企业集团没有给予内部审计高度注重，部分管理工作人员缺少对内部审计含义以及重要性的了解，把审计当作监管工作来执行，从而影响内部审计执行效力[3]。第二，内部审计部门缺少独立性。当前，我国大多数企业构建的内部审计部门设定缺少统一性，部分上市企业同时设定了审计委员会以及审计部门，而大多数企业集团仅仅设定了审计部门。对审计部门的定位存在多样性，有的由监事部门监管，有的由董事部门监管。由于内部审计部门缺少独立性，从而导致内部审计结果差强人意。 2.5信息交流不畅通 现阶段，我国企业当前在开展会计核算工作时，已经不采用人工操作的方式，并且大多数企业集团内部控制实现了信息化，这样不但提升工作效率，同时还能降低人为因素带来的影响。但是，部分企业集团附属的子公司数量繁多，集团企业对子公司运营状况缺少了解，集团企业内部信息交流渠道不通畅，从而给集团企业内部控制工作的落实带来了影响。 3 企业集团内控机制的问题分析 3.1内部控制的固有局限性 企业集团内部落实控制工作的管理工作人员存在徇私舞弊现象，即便规划的内部控制比较合理，但是也无法将其效力进行全面发挥。内部控制作为内部管理主要组成部分，其应该根据管理人员的理念来落实，特别是企业负责人员的决策更具有决定效果。一旦决策出现问题，必将会给内部控制的执行效果带来影响。 3.2企业所有权与经营权矛盾导致内部控制不力 当前企业运营权和所有权之间存在分离现象，客观方面有形成两个控制主体，也即是所有人管控主体，另一个是运营人管控主体。一个方面所有人对运营人的管控，由于所有人具备运营权的决策权限，并且还能决定出效益的多少。另一方面，在运营环节中，企业控制权限一般由运营人掌管。所有者凭借运营人的工作落实情况来实现企业效益的增值。从某种角度来说，受控于运营人，从而引发内部控制矛盾。 3.3现有内部控制制度弱化内部控制的刚性 以各项监管体系为例，事实而言，企业集团在开展运营管理工作时，常常受到各个外部监管体系的制约，但是因为这些监管体系隶属于各个部门，没有构建一个统一的系统，导致监管体系比较弱化[4]。财政、税务以及审计等监管部门，工作各行其是，没有产生综合监管合理，对企业集团威慑性不足。 3.4企业文化及管理人员素质与内部控制要求不协调 当前，我国大多数企业还没有构建完善的企业文化，即便制订了各种规章机制，但是缺少良好的执行气氛，没有把企业机制和文化进行融合。假设企业缺少文化当作支撑，“为控制而控制”必将事倍功半，只要企业出现一定问题，将会影响企业整体管理质量。此外，企业文化和企业管理工作人员素养之间存在不协调现象，大多数企业没有给予企业职工教育培训高度注重，企业效益整体不理想，教育资金不充足，从而导致企业职工整体素养不高，影响内控执行效率。 4 企业集团内控机制的完善 4.1加强预算控制，建立科学的风险管理系统 预算管理作为企业集团落实运营标准的主要依据，同时也是企业管理工作中不可或缺的一部分，其可以起到落实企业整体运营标准的目的。完善预算管理工作，可以实现企业资源的合理分配，从而提升企业整体管理水平。此外，还要做好企业运营风险管理工作，假设出现运营风险，没有及时进行改变，必然会导致内部控制失控现象。因此，企业应该结合自身真实运营状况，构建完善的风险管理机制，明确企业存在的运营风险，结合不同的风险，做好相关的把控工作，从而降低运营风险的发生概率[5]。 4.2充分发挥内部审计的作用 首先，提升内部审计的独立性。所谓的独立性主要指内部审计工作人员在落实监管工作时保持充分的独立性，可以客观的落实审计工作，并且获取一定的审计成果。为了缺少审计工作的独立性，就要设定专业的审计委员会，提升审计工作的权威性。并且审计委员会附属于董事会，直接受到董事会的管理，其他部门不可干预审计工作，将审计自身作用进行全面发挥。其次，完善审计团队。企业通过采用择优引进以及优化培训等方式，构建一支高能力、高素养的审计团队，以此来迎合审计工作要求。并且还要做好审计工作人员专业知識和技能的培训工作，提升其自身业务处理能力，从而保障审计工作更好开展。 4.3建立科学的审批授权体系 批准作是企业处理业务过程中，需要经历授权审批之后才能加以管控，授权审批应该根据其形式划分成一般授权以及特殊授权两种方式，其中一般授权主要指对办理常规事项时权限、条件以及职责的规定，具备一定的时效性；特殊授权作为办理了例外事项中权限、条件以及职责的明确，具备一定的短效性。 4.4完善公司治理结构和组织结构 企业治理框架作为协调企业各个参与人员之间效益关系的主要方式，是最为基本的内部控制，其直接影响着企业内部控制的落实情况。为了提示内部控制效率，就要优化企业治理框架，在减少上市企业国有股的基础上，将多元股东引入到其中，有效处理“一股独大”现象，这样可以消减权限，提升市场的公正性和公平性。 4.5加强对内部控制的信息披露 首先，管理当局作为在确保财务报告稳定的基础上给出的评估报告，由企业法人进行审核签字。其次，负责年度报告审计注册会计师结合财务内部控制报告给出相应的建议书，和年度财务报告中审计建议书一同披露。最后，企业审计委员会以及监事部门应该从企业角度入手，给以内部控制机制相应意见。针对披露位置，财务报告内部审计应该放置在年度报告管理层级探讨环节中。董事会审计委员会以及董事部门应该给予企业内部控制机制相关审计建议。结合规章机制，将其安置在年度报告相关章节中。 4.6提高管理者的内部控制意识，营造诚信为本的企业文化氛围 企业管理工作人员的工作态度将直接影响内部控制执行效果。因此，企业应该加大对管理人员内部控制有关知识的培训力度，开展内部控制宣传工作，让企业所有职工都能对内部控制的重要性有所了解，提升企业管理人员内部控制意识[7]。此外，企业文化作为企业形象的灵魂，也就是内部控制机制的补充。如果缺少企业文化当作支撑，必将会给内部控制落实带来一定影响。因此，企业应该加大企业文化构建力度，培养企业团队合作精神，让企业职工具备一致的发展目标，从而实现企业内部控制机制的全面落实。 4.7借助信息系统平台，完善企业集团内部控制体系 随着时代的快速发展，越来越多的企业开始将信息化技术运用到内部管理工作中，有效提升管理水平。因此，企业集团在开展内部控制工作时，也可以将信息化技术运用到其中，通过建立信息化系统平台的方式，实现企业内部信息的传递和共享，同时还要完善企业内部控制机制，结合企业真实管理需求，落实内部控制管理工作，从而促进企业集团更好发展。 总而言之，做好内部控制工作，不仅可以有效提升企业集团整体管理水平，同时还能促进企业集团更好发展。但是结合当前情况来说，企业集团在落实内部控制工作的过程中，依然存在诸多问题，这些问题的出现，给企业的今后发展带来了约制。因此，需要结合不同的问题，提出相应的优化措施，在保障企业集团内部控制工作更好开展的同时，给企业今后发展奠定良好的基础。 参考文献： [1] 赵玉琳.基于全面预算管理的煤炭企业内部控制机制优化研究[J].中国煤炭，2013（6）：25- 27+125. [2] 周金霞.健全内控机制 强化风险管控积极推进企业惩防体系建设[J].党史纵横，2013（8）：62. [3] 許涛.探讨信息化环境下的企业内部控制机制构建[J].现代商业，2013（31）：165- 166. [4] 吴咏.我国企业集团内部控制研究[J].财会学习，2016（23）：8- 10. [5] 窦光志.关于推进廉政风险内控机制建设的思考[J].理论学习与探索，2016（6）：38- 39+48. |
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