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标题 审计独立性影响因素研究
范文 邱震
摘要：随着审计行业的发展，审计独立性的概念也在不断地发展与完善，关于审计独立性的研究也越来越深入和全面。随着人们对审计独立性的认识不断深化，有必要从不同的角度研究审计独立性问题。本文以外部审计为基础，从审计行业、企业、双方关系和立法的角度出发，将影响审计独立性的因素分为审计主体自身特征、审计客户特征、双方关系和外部压力四方面进行探讨，并通过对影响审计独立性的因素进行分析，进而探讨加强审计独立性的对策。
关键词：审计独立性 审计主体 审计客户 审计法
中图分类号：F239.4 文献标识码：A
独立性是审计的灵魂，失去独立性，审计工作就无法保障其应有的意义和作用。在企业财务报告中，会计信息质量的高低对利益相关者做出经济决策和经济判断有着重要影响。当企业外部与管理层信息不对称时，管理层可能会为了某种目的不披露一些信息，或者选择通过操纵这些信息为自己谋求利益而粉饰报表。这就会对包括企业所有者在内的外部人的利益造成损害。从早期的“银广厦造假事件”，到近几年的“绿大地”“万福生科”等上市公司财务欺诈，财务舞弊事件频发让人们对审计人员在审计过程中的独立性产生了怀疑。因此，非常有必要对审计独立性进行深入研究。
1 审计独立性的内涵
《中华人民共和国审计法实施条例》给出了审计的定义：是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。
为了保证财务报告的真实性，审计独立性起到了很大的作用。审计独立可分为实质独立和形式独立。实质独立是指审计人员不向外界压力屈从或产生依赖，不受有损职业判断因素的影响而作出判断，做到客观公正，保持应有的职业怀疑，要求审计人员与委托单位之间不存在利害关系。而形式独立则是一种外在的表现，使信息对称的理性的第三方，有理由相信审计人员的判断做到诚信、客观、公正及应有的职业谨慎。要真正做到独立，就要求审计工作不能受任何利害关系影响，做到实质上和形式上的独立性统一。
2 审计独立性影响因素分析
国内对审计独立性的研究通常将影响因素分为：审计主体自身特征、审计客户特征、审计双方关系和外部压力四个方面，分别从注册会计师行业、企业、双方关系和外部监管四个角度来影响审计独立性。其具体表现如图1所示。
其中，审计主体自身特征具体分为：会计师事务所规模、非审计业务管理和审计人员执业水平；被审计客户特征分为：审计委托机制和企业治理模式；审计双方关系包括：审计市场供求关系、审计收费方式和审计任期；外部压力包括：法律制度和行业监管。
2.1审计主体自身特征
2.1.1会计师事务所规模
一般来说，会计师事务所的规模越大，审计独立性水平越高，审计的质量越好。规模大的事务所结构层次更为完善，拥有较多的客户数量，审计程序更加合理规范，审计人员的收入创造能力更强，收入渠道更广，不易受个别公司的控制，更重视审计质量的品牌效应，能够不受审计客户的压力影响，用真实的数据去审计企业的财务和经营状况，发布更可靠的审计意见。
2.1.2非审计业务管理
会计师事务所提供管理咨询、税务申报等一系列非审计业务，较易介入过多客户的经营活动，导致审计人员容易站在被审计单位的角度来看待问题，这种“利益捆绑”会严重损害形式上和实质上的审计独立性。此外，非审计业务比重的不断增大，维系并满足客户以及客户所带来的非审计服务的需求，对于事务所的生存将会表现得更为重要。可能为了留住客户从而保留其带来的丰厚报酬的非审计服务而对客户的某些要求进行妥协，从而严重影响审计独立性。
2.1.3审计人员执业水平
审计人员的职业素质会受到自身利益、自我评价、过度推介、密切关系及外在压力等因素的影响，这些因素同样也会影响审计独立性。另外，如果审计人员的法律责任越大，所承担的审计风险和代价就越大，就越容易引起重视，从而提高审计的独立性。我国法律对事务所和审计人员的责任追究条款不够具体，且实施难度较大，缺乏强有力的问责机制。
2.2被审计客户特征
2.2.1审计委托机制
企业所有权与经营权的分离是外部审计的起源，在审计主体、审计客体、委托人三种审计业务要素中存在着双重审计委托关系，经营管理者与委托人（企业所有者或股东）之间形成第一层审计委托关系，经营管理者与审计人员之间形成第二层审计委托关系。若审计委托关系模糊，企业所有者缺位或股东分散，使经营管理者反而成为实际委托人，导致审计关系失衡，势必严重影响审计的独立性。
2.2.2企业治理模式
企业治理模式对审计独立性的影响表现为：一般公司外聘会计师事务所是由管理层推荐给股东大会，最终事务所的选择结果容易受到推荐影响。我国多数上市公司股权集中在少量的大股东手中，若大股东与管理层合谋，选择的外聘事务所不符合中小股东的利益，则可能会影响审计的独立性。其次，雖然董事会有权“向股东大会提请聘请或更换为公司审计的会计师事务所”，独立董事也有权“向董事会提议聘用或者解聘会计师事务所”，但现实中董事会所起到的监督作用非常有限，现有的独立董事制度也不能提高选聘会计师事务所的独立性。另外，监事会虽能够在一定程度上对会计师事务所的审计独立性进行监督，但由于监事会制度不够完善，导致无法完全发挥其监督作用来提高审计独立性。
2.3审计双方关系
2.3.1审计市场供求关系
我国审计市场竞争愈发激烈，优秀审计人员往往集中在一线城市，虽说一定程度的竞争利于行业发展，但其他中小城市的事务所难以利用优质资源提高自身的执业能力。同时，审计资源过度集中于一线城市，或会导致一些过度竞争的不良情况，如事务所通过降低收费来招揽客户，或者是为了迎合客户的需要而降低自己的审计标准，这些行为都会在很大程度上影响审计活动的质量水平，从而使审计意见失去客观公正性和公允性，甚至出现违规操作。
2.3.2审计收费方式
会计师事务所审计收费如此同行业的平均收费要低，或会出现减少审计范围，缩减审计程序，可能对独立性造成不利影响。此外，审计收费结构也会影响审计的独立性。如果某客户的审计费用在事务所总收入中占比较大，事务所或为避免得罪客户或客户流失而向客户妥协，导致影响审计独立性。如果客户长时间未支付审计费用，也可能会影响到审计的独立性。
2.3.3审计任期
长期合作使审计人员与被审计企业的工作人员沟通增多，难免产生私人友情，使审计活动受到人情关系的考验和影响；长期合作也会加深审计人员对被审计企业的信任感，容易主观相信被审计企业提供的财务信息而不作深入地调查和分析；另外，长期合作后，审计人员对被审计单位的业务情况越来越熟悉，可能会缺乏挑战精神，对被审计企业的审计程序缺乏更新和改进。以上问题都是由于审计任期过长所致，确实会导致审计独立性受损，影响审计质量。
2.4外部压力
2.4.1法律制度
我国已经出台了不少与注册会计师相关的法律以及规范，包括《会计法》《审计法》《注册会计师法》《独立审计准则》《注册会计师质量控制基本准则》《中国注册会计师职业道德守则》等。虽然从数量上看，我国的相关法律规范还是比较健全的。但是关于注册会计师审计独立性的准则体系并不健全。审计独立性与审计质量密不可分，关于审计质量的法规有我国于年开始实施的《注册会计师质量控制基本准则》，是保证审计工作质量、规范审计行为的基本准则，但其执行效果却存在问题。会计师事务所作为审计质量的执行者的同时还是质量控制准则的监督者，会使质量控制准则的执行效果大打折扣。
2.4.2行业监管
中国注册会计师协会是会计师事务所的主要监管部门（隶属于财政部），工作人员多囿于行政事务，监督审计质量的效果不明显。监督机制的薄弱也会导致审计独立性的低下。
3 审计独立性改进建议
3.1提升审计人员素质，改进审计主体内部缺陷
会计师事务所之间通过兼并重组，强强联合，能够扩大审计业务规模，拓宽业务市场，使其议价能力更具谈判优势，进而增加市场主动权，是对审计从业人员秉持自身职业道德的良好保障。同时致力于提高审计人员专业胜任能力，加强审计人员职业道德的建设，加强审计人员的后续教育学习以提高其执业水平，积极学习总结国外审计的先进经验，并且定期举办后续教育考试来检测审计人员后续教育的接受情况。再者，制定严格的审计人员年检制度，对年检不合格者处以吊销审计执业资格的处罚。
3.2通过改善审计收费制度，改善外部市场缺陷
首先，监管部门应根据审计业务的复杂程度和被审计企业的规模，制定一套合理规范的收費标准来遏止会计师事务所相互低价揽客的恶性竞争行为，并且可以通过限定最低收费标准，降低因审计收费过低对审计独立性造成的影响。其次，现在的会计师事务所直接向被审计单位收取审计费用的费用收取方式亟须改变，可以由公司所有者（股东方）将审计费用支付给事务所，这样做可切断会计师事务所与被审计单位二者之间的经济联系。
3.3健全相关法律法规，加大惩罚力度
对于审计方面法律体系的漏洞问题，审计规范应建立对财务舞弊案件的当事人责任追究的制度。法律应该将会计师事务所和对审计人员的处罚分离开来，在处罚会计师事务所的同时，明确审计人员的法律责任，对案情极其严重、社会影响极度恶劣的财务舞弊行为，应该吊销注册会计师的执业执照。只有这样，才会让抱着侥幸心理的投机分子有所忌惮。
4 结束语
总之，独立性是审计永恒的话题，如何保证审计的独立性是一项长期而艰巨的任务。打铁还需自身硬，审计工作应该立足行业实际，求真务实，研究合理的审计方法，客观公正地帮助企业形成更加全面、真实、可靠的财务信息。
参考文献：
[1] 陈彬.对影响我国注册会计师审计独立性原因及对策的思考[J].会计师，2012（21）：42- 43.
[2] 李雪，王欣媛，许一婷.浅析加强社会审计独立性的对策[J].财务与会计，2012（7）：50.
[3] 熊波.审计独立性探析[J].会计之友，2011（22）：113- 115.
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更新时间：2024/12/22 19:51:29