| 标题 | 浅谈增值税的征收及管理 |
| 范文 | 刘立芹 李孝斌 [收稿日期] 2009-04-29 [摘 要] 本文针对增值税征收管理中存在的问题提出相应的对策,旨在堵塞漏洞,防患于未然。 [关键词] 增值税;征收;管理; doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.012 [中图分类号] F230;F87042 [文献标识码] A [文章编号] 1673-0194(2009)18-0035-02 增值税,是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。 一般来讲,增值税一般纳税人,应纳税额等于当期销项税额减当期的进项税额。也就是增值税一般纳税人当期应纳税额的多少,取决于当期销项税额和当期进项税额这两个主要因素,只要正确计算进项税额和销项税额,就不难计算出应纳税额。 但是,在增值税的日常征收和管理过程中,却常常出现这样或那样的问题,较为突出地体现在:虚开增值税发票;偷逃增值税款;增值税进项税额和销项税额不配比;存货期末余额异常增加,相对应的进项税额却没有或严重与存货配比失衡,等等,不胜枚举。为什么会出现上述问题呢?一是利益的驱动,二是在增值税征管上存在漏洞。 首先,从外因来讲,由于虚开增值税发票,可获取高额的利润(出口退税和抵扣税款等),在高额利润的诱惑、驱动下,一些个人或公司铤而走险,偷逃国家增值税款,特征是:虚开增值税进项发票,以进项税额来抵补销项税额,造成年末存在大量存货,达到少交或不交增值税的目的。对于有出口业务的公司来说,则是采取虚假报关出口方式达到偷税的目的 其次,从税务监管方面来讲,只强调生产企业销项税额与进项税额的差额是缴税的依据,没有更进一步关注销项税额和进项税额的配比管理,则是造成增值税监管漏洞的内在因素。实质体现为:按票抵扣的规定使一般纳税人存货计价缺乏可比性,期末会存在大量存货,但进项税额却明显偏低。 再次,从会计核算角度来看,会计上本应递延的税款,税法上直接确认使得赊购赊销双方税负不均,相关信息的披露缺乏理解性和重要性。 因此,必须堵塞漏洞,防患于未然,使增值税法与会计核算所披露的内容达到最大化统一。 1增值税征收上,实行销项税额与进项税额配比原则 即每销售1万元的货物实现的销项税额只能由与该项销售相配比的成本产生的进项税与之抵扣,多余的进项税额待实现销售后再进行抵扣,体现的是销售实现抵扣原则。 例:某公司是增值税一般纳税人,增值税率17%,某年度采购货物100万元,进项税额17万元,该年度实现销售收入100万元,销项税额17万元,假设销售成本率为70%。按现行的增值税征管来讲,销项税额与进项税额之差为0,不缴纳增值税,但如果按照销项税额与进项税额配比原则,由于该公司销售成本率为70%,本年度实现销售收入100万元,可以测算出该公司销售成本为100×70%=70万元,进项税额为70×17%=1190万元,该年度应该缴纳增值税51万元,同时缴纳城建税及教育费附加051万元。 该种征收方法的优点是只要实现销售收入,就必须缴纳增值税;缺点是要增加税收稽查人员的工作量。 2制定增值税会计准则,解决增值税销项税额与进项税额配比带来的暂时无法抵扣的进项税额会计业务处理存在的问题 目前,在我国会计准则与增值税税法上的差异可分为两种:一种是暂时性差异,该差异在某一时期发生,在以后各期可以转回。另一种是永久性差异,该种差异发生在某一时期,但在以后各期不会转回,主要是指平时取得存货、固定资产或其他应税劳务时,不论是否取得增值税专用发票,一律按照适用税率计算进项税额,保证成本信息的可比性。 本文所指的是要解决出现的暂时性差异的会计处理,主要是增设“递延增值税”一级科目,并设置“递延进项税额”、“递延销项税额”两个二级科目。递延进项税额,解决的是当本期进项税额不能实现抵扣时(时间性差异),借:递延增值税——递延进项税额,贷:应交税金——应交增值税——进项税额转出,期末余额应是累积无法抵扣的进项税额;递延销项税额解决的是增值税销项税额确认时间不一致产生的差异。上述两种差异中“递延进项税额”是本文所说的差异。 3报表上列示和披露 在资产负债表负债项目应交税费下设明细项目“应交增值税——递延增值税”,用以反映待抵扣的进项税额和提前确认的销项税额。同时,还应该在附注中说明暂时性差异的处理情况。在利润表及其附表中还要说明永久性差异的处理情况。在相关税表中列示递延进项税额和递延销项税额等情况。在对外提供的财务状况说明书中还应该说明递延进项税额和递延销项税额对本期及以后期间的影响情况。 4加强日常监管,对异常情况及时稽查 目的是通过对正常申报过程中存在的异常问题展开及时稽查,及时发现纳税异常产生的原因以及对策。 综上所述,上述做法会产生以下效果: 一是从制度上堵塞造假漏洞,减少造假的概率;二是增大造假成本,起到震慑作用;三是规范核算程序,减少人为因素影响;四是提供准确信息,便于信息使用者一目了然,及时发现问题。 主要参考文献 [1] 杨梅试论增值税会计准则的制定[J].财会月刊:综合版,2007(11)。 |
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